一、稅務(wù)籌劃的概論
1.稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃,稅務(wù)籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容:節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)籌劃的基本原理根據(jù)收益效益的不同,稅務(wù)籌劃的基本原理可分為絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理,收益效應(yīng)主要考慮的是納稅的數(shù)額和時(shí)間價(jià)值。
二、利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃
以增值稅為例根據(jù)稅法規(guī)定,從2009年1月1日起我國(guó)開始準(zhǔn)許企業(yè)抵扣所購(gòu)買的固定資產(chǎn)之進(jìn)項(xiàng)稅額,此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步的完善了我國(guó)增值稅稅制。增值稅作為一個(gè)流轉(zhuǎn)稅,其實(shí)行的是價(jià)外計(jì)稅,具備稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性,消費(fèi)者或是最終的購(gòu)進(jìn)者才是增值稅稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者,因此,對(duì)于增值稅的稅務(wù)籌劃是存在特定意義。
1.不同的銷售方式其應(yīng)繳稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)也不盡相同,現(xiàn)行的許多企業(yè)為了維持和擴(kuò)大其在銷售市場(chǎng)份額,就會(huì)采取多樣的競(jìng)爭(zhēng)銷售方式,不同銷售方式在計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的時(shí)候計(jì)稅依據(jù)也會(huì)不相同。如:企業(yè)折扣銷售中的售價(jià)折扣,也是俗稱的打折,這是企業(yè)為了擴(kuò)大銷量而采取的一種常見的銷售方式,鑒于其折扣額是與銷售同時(shí)產(chǎn)生的,根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定,銷售額與折扣額是在一張發(fā)票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時(shí),是依據(jù)扣除折扣以后的金額作為銷售額計(jì)算的;再如果是折扣金額單獨(dú)另外開具發(fā)票的,不論其在會(huì)計(jì)賬務(wù)上是如何進(jìn)行處理的,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時(shí),都不能夠從其銷售額中扣去折扣的金額。企業(yè)可以通過不同的銷售方式,從中查找“收益的平衡點(diǎn)”進(jìn)行合理的選擇,有效的減少企業(yè)應(yīng)納稅額,使收益最大化。
2.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,不同的折舊方法計(jì)提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會(huì)差別很大,從而影響到各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅額。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇現(xiàn)在已經(jīng)成為了各個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一個(gè)主要手段,如果一個(gè)企業(yè)按規(guī)定可以采用加速折舊法計(jì)提折舊,前幾年計(jì)提的折舊金額會(huì)比較大,利潤(rùn)總額會(huì)減少,應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實(shí)際上是相當(dāng)于無(wú)償?shù)厥褂昧藝?guó)家的部分資金。例,某個(gè)企業(yè)2009年12月份的時(shí)候購(gòu)買了一臺(tái)新電子設(shè)備,買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)等合計(jì)為36.15萬(wàn)元人民幣,預(yù)計(jì)的使用年限5年,殘值率為5%,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額6.15萬(wàn)。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn) 30
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6.15
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等科目)36.15
通過上面的會(huì)計(jì)分錄可以清晰的看出,由于當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額(當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期的應(yīng)納稅額)。
電子設(shè)備可采用加速折舊的方法計(jì)提折舊額,該企業(yè)的所得稅率25%,市場(chǎng)利率是6%,該企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會(huì)多計(jì)提折舊額3.8萬(wàn),少交納所得稅0.95萬(wàn),少交的所得稅現(xiàn)值是0.924萬(wàn);第二年多提折舊金額1.9萬(wàn),少交納所得稅0.475萬(wàn),少交所得稅現(xiàn)值為0.409萬(wàn);到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬(wàn)元,也就是說將第二年多提的折舊額轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.475萬(wàn),現(xiàn)值是0.371萬(wàn);到第五年的時(shí)候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬(wàn),是將第一年多提的折舊轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.95萬(wàn),現(xiàn)值是0.881萬(wàn),采用加速折舊的方法,五年中實(shí)際要少交納的所得稅計(jì)算過程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬(wàn)元。
三、我國(guó)石化企業(yè)納稅籌劃的思考
1.樹立全面籌劃意識(shí)對(duì)于任何企業(yè)來說,要進(jìn)行納稅籌劃,首先要樹立納稅籌劃的意識(shí)。市場(chǎng)給企業(yè)在納稅籌劃方面提供了一個(gè)特別好的機(jī)會(huì),也同樣面臨很多來自自身和外部環(huán)境的挑戰(zhàn)。納稅籌劃是企業(yè)各部門間長(zhǎng)期互動(dòng)的過程,要想從根本上真正解決公司的稅收問題,規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),需要企業(yè)樹立一種全過程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的納稅籌劃意識(shí)。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì),掌握納稅實(shí)務(wù)技巧納稅籌劃人員,其中也包括會(huì)計(jì)人員,需要樹立終身學(xué)習(xí)觀念,堅(jiān)持不斷更新知識(shí),努力提高籌劃業(yè)務(wù)素質(zhì),以適應(yīng)日益發(fā)展的納稅籌劃業(yè)務(wù)的需要。而且,在熟練掌握會(huì)計(jì)操作的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌劃可能會(huì)達(dá)到更好的預(yù)期效果。同時(shí),要從歷次稅務(wù)檢查中暴露出的問題來反思企業(yè)的行為,從日常納稅工作學(xué)習(xí)和總結(jié)節(jié)稅的經(jīng)驗(yàn)。
3.認(rèn)識(shí)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)其進(jìn)行防范收益往往與風(fēng)險(xiǎn)并存,中石化企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,必須考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素,預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)中石化企業(yè)利益的影響程度,以判斷納稅籌劃的可能性如果忽視籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在,盲目進(jìn)行籌劃,不但不能減輕稅負(fù),而且可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的籌劃,事先可以做“成本—效益”分析,以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行,也可以綜合籌劃,分散風(fēng)險(xiǎn)。
