一、前言
審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,當(dāng)生產(chǎn)資料的所有權(quán)與其經(jīng)營(yíng)權(quán)或管理權(quán)分離時(shí),出現(xiàn)了授權(quán)或委托經(jīng)營(yíng)、管理而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這種由經(jīng)營(yíng)者或管理者向所有者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,只有經(jīng)過與責(zé)任雙方不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的人員,由所有者授權(quán)或委托而獨(dú)立地進(jìn)行審查和評(píng)價(jià).才能確定經(jīng)營(yíng)者或管理者是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這就產(chǎn)生了審計(jì)。審計(jì)是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,尤其是進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后,經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的紐帶,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系進(jìn)行客觀地監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的要求與日俱增,由此可見,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)在整個(gè)審計(jì)工作中占有重要的地位,是審計(jì)實(shí)務(wù)的主要工作內(nèi)容。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)保持客觀公正的基本前提。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就很難做到客觀公正,其提供的信息可信度就差,而當(dāng)信息的使用者、投資者及社會(huì)公眾使用了其信息,就可能做出錯(cuò)誤的決策,遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí),也會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂,影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。近年來隨著上市公司造假大案的相繼曝光,一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)事件也紛紛浮出水面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性也大打折扣,信息質(zhì)量受到了嚴(yán)重影響。透過一些審計(jì)失敗案的反思,我們應(yīng)該進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到,獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本,會(huì)計(jì)界只有嚴(yán)以律己,提高對(duì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)與要求,行業(yè)的誠信才能恢復(fù)與發(fā)揚(yáng)。
三、影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素
(一)無序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)客觀上是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè),會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競(jìng)爭(zhēng)到較多的客戶,關(guān)系到其生存和發(fā)展。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段,選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存,有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所謀求經(jīng)濟(jì)利益不是在提高服務(wù)質(zhì)量和信譽(yù)上下工夫,而是通過廣泛利用各種人事關(guān)系,采取給回扣、支付勞務(wù)信息費(fèi);收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上采取就低不就高或以各種名目打折的辦法大搞殺價(jià);不顧后果,對(duì)客戶的違法違紀(jì)情況視而不見,對(duì)客戶提供的經(jīng)濟(jì)資料,不進(jìn)行認(rèn)真審查或干脆不審查,甚至在沒有與客戶見面的情況下,就出具審計(jì)報(bào)告等做法?？上攵?通過這種送回扣、壓低價(jià)格等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù),會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到業(yè)務(wù)來之不易,對(duì)客戶的一些不合理要求或違法違紀(jì)情況就可能會(huì)盡量去滿足,審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)受到嚴(yán)重影響,使其失去客觀公正的心態(tài),其審計(jì)意見同實(shí)際相背離,結(jié)論錯(cuò)誤情況的出現(xiàn),也就成為可能,審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然。
(二)政府的過度干預(yù)
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展,主要是政府行政力量推動(dòng)的結(jié)果,而非該行業(yè)的自發(fā)行為。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求方來看,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)需求空間的擴(kuò)大,尤其是某些法定審計(jì)項(xiàng)目的出現(xiàn),也主要是政府不斷通過立法形式拓展的結(jié)果,而并非來自客戶的自發(fā)需求。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘。有些政府部門為了部門或地方利益,搞部門壟斷、地區(qū)封鎖,行政干預(yù)事務(wù)所現(xiàn)象繼續(xù)存在。如,某些政府主管部門對(duì)外地特別是沿海地區(qū)的事務(wù)所存在著一定的歧視,限制到本地執(zhí)業(yè);有些政府部門強(qiáng)行指定企業(yè)年報(bào)必須到某某事務(wù)所審計(jì)等。而一些被審計(jì)單位也往往借助于行政權(quán)力,對(duì)事務(wù)所施加壓力,影響審計(jì)意見。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾,會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛,客觀公正的天平就會(huì)發(fā)生傾斜,迫于本身生存需要,不得不屈從于政府的壓力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性就無從談起了?！ ?三)不完善的監(jiān)管體制
對(duì)違約的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰力度不夠,直接影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用標(biāo)準(zhǔn)除了與自身的人格素養(yǎng)有關(guān)外,很大程度上還受所處的職業(yè)環(huán)境及監(jiān)督機(jī)制的影響。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚、發(fā)展時(shí)間短,整體信用環(huán)境不佳,市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制不健全,沒有建立一種運(yùn)行良好的責(zé)任追究制度。對(duì)違反獨(dú)立性的審計(jì)人員責(zé)任追究因事而異、因人而異、因背景而異,過于隨意,這樣一種約束機(jī)制在相當(dāng)程度上助長(zhǎng)了審計(jì)人員的敗德行為。在這樣的環(huán)境中,低信用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得更多額外收益,而不受到懲罰,或者是收益大于成本,那么低信用者的最佳選擇是不講信用。當(dāng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)信息缺實(shí)者可以獲得額外收益,而自己因?yàn)橹v信用卻受到損失時(shí),整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用程度就會(huì)在利益驅(qū)動(dòng)過程中降低。
四、如何加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性
(一)建立有特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
目前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,會(huì)計(jì)師事務(wù)所多、小、散、亂,發(fā)展有特色、高端業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的方向。發(fā)展人無我有,人有我高業(yè)務(wù),避免在傳統(tǒng)、低層次業(yè)務(wù)上競(jìng)爭(zhēng)。如建立行業(yè)性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,使每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門從事某一個(gè)行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù),改變現(xiàn)在的一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶包括各個(gè)行業(yè)的現(xiàn)狀。這樣做既有利于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量的確定和對(duì)其業(yè)績(jī)的考核,也有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)的熟練程度和積累經(jīng)驗(yàn),以提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外建立行業(yè)性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,可減少被審計(jì)單位由于對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意而隨便更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)威性,提高審計(jì)職業(yè)地位。同時(shí)也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同被審計(jì)單位的博弈中處于有利地位,提高其獨(dú)立性。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,強(qiáng)弱合并,通過合并重組,不僅客觀上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模,而且也增強(qiáng)了抵御來自客戶壓力的能力,防范風(fēng)險(xiǎn)能力和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。
(二)加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)化建設(shè),減少行政干預(yù)
政府部門的干預(yù)和影響極大地弱化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的要求。為此,政府部門必須明確職能,進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變。政府應(yīng)充當(dāng)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控者,只有當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)不穩(wěn)定、不和諧的因素時(shí)才發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用,建立一個(gè)公正、有序的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng),真正發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“看不見的手”的調(diào)控作用。依照法律的規(guī)定,尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職權(quán),支持、配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,不得利用本部門的某些特殊地位、條件或個(gè)人的職權(quán),干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法履行審計(jì)監(jiān)督職權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要敢于堅(jiān)持原則,依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán),堅(jiān)決抵制以任何形式干擾依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的行為。
(三)加強(qiáng)行業(yè)自律管理健全法制法規(guī),規(guī)范市場(chǎng)秩序
依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境,加強(qiáng)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制裁力度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不敢玩忽職守,只顧眼前利益,冒險(xiǎn)幫助企業(yè)出具虛假報(bào)告而毀壞自己的聲譽(yù)、斷送自己的前程。進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門制度,規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)有序運(yùn)行,保護(hù)和促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。
審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的精髓所在,提高審計(jì)的獨(dú)立性既是我國(guó)當(dāng)前審計(jì)實(shí)務(wù)急需解決的焦點(diǎn)問題,也是審計(jì)理論體系中尚未解決的難題。審計(jì)獨(dú)立性的提高也不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的,需要一個(gè)過程,需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn),這有待于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。相信在不遠(yuǎn)的將來我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性是會(huì)得到客戶及利益各方的認(rèn)可和提高,走出國(guó)門迎接挑戰(zhàn)。
參考文獻(xiàn):
[1] 郭銀清. 加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究[J]. 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì) , 2006,(21)
[2] 楊桂蓮. 審計(jì)需要保持獨(dú)立性[J]. 科學(xué)之友(B版) , 2009,(02)
[3] 郭靜. 淺談山西省企業(yè)民間審計(jì)的獨(dú)立性[J]. 機(jī)械管理開發(fā) , 2008,(02)
