1從規(guī)范到實證的發(fā)展
1.1規(guī)范法及其評價
規(guī)范法 (Normative approach)是關(guān)于應(yīng)該是什么的系統(tǒng)化的知識體系。規(guī)范會計學(xué)派開展規(guī)范理論研究時通常采用演繹法 (Deductive approach)。其基本程序為：
提出前提→推導(dǎo)命題及得出結(jié)論→驗證結(jié)論→指導(dǎo)實務(wù)
會計中的演繹方法包括如下程序：(1 )確定財務(wù)報表目標(biāo)；(2 )選擇會計假設(shè)；(3)派生出會計原則；(4)發(fā)展會計的“技巧”。由目標(biāo)程序制定的會計理論框架明顯地表示出上述程序 ，即假設(shè)原則→關(guān)于會計目標(biāo)的適當(dāng)程序、技術(shù)檢測手段。
規(guī)范法的評價 :演繹法之所以成立 ，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個別事物必須具有，所以，從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過實證的科學(xué)事實，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結(jié)論就一定是正確有效的。會計理論建設(shè)中的演繹法以建立會計的目標(biāo)為起點，一旦目標(biāo)被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)?；谶@些定義和假設(shè)，便可展開對會計目標(biāo)實現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。這種方法被稱為“從一般到特殊”的方法。
1.2實證法及其評價
實證法(Positive approach)是說明是什么的系統(tǒng)化的知識體系。其基本程序為:
確立項目→項目研究設(shè)計樣本模型 →數(shù)據(jù)解釋與評價→檢驗運用
實證會計研究的評價:目前，首先應(yīng)借鑒實證會計運用的實證方法，對會計理論進(jìn)行檢驗。應(yīng)該說，實證法是以確實的證據(jù)，對會計理論進(jìn)行的檢驗。這里所指檢驗的會計理論，既包括規(guī)范會計理論(會計應(yīng)該是什么)，也包括實證會計理論(會計是什么)；不能只理解對實證會計理論進(jìn)行檢驗，也就是說，凡是會計理論都可以按照實證法的要求進(jìn)行檢驗。實證會計的不足：第一，由于實證會計理論所采用的一些概念如政治成本、代理人成本等還不能給予明確的定義，并加以數(shù)量化；驗證模式中的契約成本與政治成本只好用“替代物”來表示。第二，在實際驗證模式中，實證會計理論所采用的變量之間只存在著線性聯(lián)系，這樣，要獨立分析各個變量的影響就很困難。第三，大部分實證會計理論工作者所進(jìn)行的研究還是限于某一時點上的對比。這種對比，究竟有多大的代表性？值得懷疑。
2從定性到定量的發(fā)展
現(xiàn)代財務(wù)管理要求對財務(wù)管理對象(企業(yè)或項目)的經(jīng)濟活動給出明確的數(shù)量概念，進(jìn)行價值判斷。換句話說，凡可量化的經(jīng)濟要素都應(yīng)作出量的表述。也就是說，一切工藝技術(shù)方案、工程方案、環(huán)境方案、運行過程的優(yōu)劣，都應(yīng)盡可能通過計算指標(biāo)將隱含的經(jīng)濟價值揭示出來。這種定性向定量的發(fā)展與規(guī)范向?qū)嵶C的發(fā)展具有相關(guān)性。財務(wù)管理的定量趨勢主要表現(xiàn)為以下方面
財務(wù)管理的定量特征主要表現(xiàn)為在統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟數(shù)學(xué)等在投資決策領(lǐng)域的運用。而投資活動的本質(zhì)特征是風(fēng)險性 ，即投資收益的不確定性，所以，投資風(fēng)險的研究是財務(wù)管理的定量特征的主要表現(xiàn)，這種投資既包括有形資產(chǎn)，也包括無形資產(chǎn)；即涉及實物資產(chǎn)，也包含有金融資產(chǎn)等諸多投資領(lǐng)域。
定量特征具有代表性的體現(xiàn)是關(guān)于實證研究中對數(shù)量方法的依賴，甚至可以說，數(shù)量方法是實證研究的基本技術(shù)。在實證研究的定量技術(shù)運用方面，我們認(rèn)為國外經(jīng)典的實證研究成果應(yīng)為我們借鑒，此外應(yīng)從財務(wù)方面開展我國實證研究的定量技術(shù)運用的探索。 財務(wù)管理可以不參考數(shù)量的分析而作決策 ，但可通過應(yīng)用數(shù)量方法使作出的決策趨于更佳?；蛘哒f，在財務(wù)管理實施的過程中，數(shù)量模型本身并不作出決策，但是可以用來完善判斷過程，幫助弄清情況，保證最終決策和策略的可靠性。但要注意的是，數(shù)量模型不過是模型，而不是分析實際系統(tǒng)。如果模型是一個“好”的模型，那么它的解至多只能代表實際系統(tǒng)的一個好的近似解。
3從有形到無形的發(fā)展
3.1知識經(jīng)濟和知識創(chuàng)新體系
知識經(jīng)濟的概念是由聯(lián)合國研究機構(gòu)于 1 990年首先提出的，在90年代中期成為西方世界的一個社會熱點，1997年世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)正式定義知識經(jīng)濟是“以知識和信息的生產(chǎn)、分配、傳播和應(yīng)用為基礎(chǔ)的經(jīng)濟”。其基礎(chǔ)是以信息和通信等高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的發(fā)展引起的科技革命，對經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生了深刻而全面的影響，1996年OECD主要成員國國內(nèi)生產(chǎn)總值中50%以上是由知識經(jīng)濟的貢獻(xiàn)產(chǎn)生的。
知識創(chuàng)新體系是指某一國家或地區(qū)在全社會形成一個由相關(guān)的機構(gòu)和組織構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng) ，其主體包括企業(yè)、科研機構(gòu)、高等院校、社會中介機構(gòu)以及政府部門和起支撐作用的基礎(chǔ)設(shè)施等。這些機構(gòu)和組織互相聯(lián)系，協(xié)調(diào)作用，推進(jìn)知識的產(chǎn)生、擴散和應(yīng)用，促使創(chuàng)新活動的執(zhí)行，創(chuàng)新資源(人力、財力和信息資源)的有效配置，創(chuàng)新制度的建立和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的改善等。廣義的創(chuàng)新體系包括知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新等各種內(nèi)容。通常理解，知識創(chuàng)新是指科學(xué)理論的研究和發(fā)現(xiàn)，重大基礎(chǔ)科技成果的取得等；技術(shù)創(chuàng)新是指學(xué)習(xí)、革新和創(chuàng)新技術(shù)的過程及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化；管理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新是指為適應(yīng)知識經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和科學(xué)的發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新而采取的新的管理模式和政策法規(guī)等。
3.2知識經(jīng)濟背景下企業(yè)財務(wù)管理的特點
鑒于知識經(jīng)濟背景下企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)狀 ，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)具有如下特征:隨著勞動經(jīng)濟→自然資源經(jīng)濟→智力經(jīng)濟的更迭，企業(yè)資源配置上也呈現(xiàn)不同的特征，知識經(jīng)濟背景下企業(yè)資源配置以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素。
現(xiàn)代企業(yè)需要占領(lǐng)市場，其過程不管是市場的直接開拓與占領(lǐng)，還是通過對外投資和資產(chǎn)重組等資本經(jīng)營機制間接地占領(lǐng)市場，其目的都需要通過無形資產(chǎn)(品牌)占領(lǐng)市場，具體方式可表現(xiàn)為：其一以自有品牌的產(chǎn)品開拓和占領(lǐng)市場；其二以資產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)對外擴張，通過經(jīng)營過程中(比如品牌投資合作)實現(xiàn)的資源控制達(dá)到市場控制的目的?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和分析技術(shù)中，應(yīng)強調(diào)無形資產(chǎn)的營運與管理，應(yīng)重點注意無形資產(chǎn)的培育與報告分析，企業(yè)潛在資產(chǎn)(如職工資源)的培育與報告分析。
4總結(jié)
我們分析的四種發(fā)展趨勢并不是孤立的，因為這些趨勢都是置于我國目前的政治、經(jīng)濟、金融等背景下，這種共同背景決定它們是相互依融、相互影響的。
上面的分析具有適度的超前性，不具超前性就缺乏指導(dǎo)性，而適度的超前性使得我們的分析既具有指導(dǎo)性，又具有操作性。
上述趨勢分析是一種探討，而理論在于應(yīng)用，我們認(rèn)為應(yīng)用應(yīng)貫徹于我們教學(xué)方法與內(nèi)容中，科學(xué)論題與方案中，管理技術(shù)與實施中。
參考文獻(xiàn)
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