近幾年來,雖然我國企業(yè)集團內(nèi)部審計有了長足的發(fā)展,但是與國際發(fā)展較快的企業(yè)相比,仍然存在著一定的差距。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,本文對企業(yè)集團內(nèi)部審計戰(zhàn)略定位與框架設(shè)計進行了初步研究,使其適應(yīng)集團公司發(fā)展的需要。
企業(yè)集團內(nèi)部審計戰(zhàn)略定位
內(nèi)部審計戰(zhàn)略定位指導(dǎo)思想表現(xiàn)為:在董事會領(lǐng)導(dǎo)下,按照國際內(nèi)部審計標準,企業(yè)集團的內(nèi)部審計應(yīng)該以服務(wù)管理、服務(wù)效益為出發(fā)點,以經(jīng)營管理和內(nèi)部控制為重點內(nèi)容,建立起對集團公司營運全方位、全過程的監(jiān)控體系,及時、準確地掌握企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題,防范和化解各種經(jīng)營風(fēng)險,從而促進企業(yè)經(jīng)營管理水平和效益的提高,為企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略服務(wù)。
企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展戰(zhàn)略:應(yīng)當緊緊圍繞企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標,推進企業(yè)內(nèi)部審計工作的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展,力爭盡快建立以風(fēng)險評價為中心的、對企業(yè)營運全方位、全過程、多層次的監(jiān)控體系,實現(xiàn)內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理審計的方向發(fā)展;使內(nèi)部審計成為企業(yè)不可缺少的創(chuàng)造價值部門,以規(guī)范管理、防范風(fēng)險、增加效益為宗旨,確保企業(yè)各系統(tǒng)有序高效運轉(zhuǎn);使內(nèi)部審計真正成為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的重要工具。
企業(yè)集團內(nèi)部審計的基本戰(zhàn)略框架
根據(jù)企業(yè)集團內(nèi)部審計總體發(fā)展戰(zhàn)略,運用審計學(xué)、管理控制和系統(tǒng)論等理論,對企業(yè)集團內(nèi)部審計基本戰(zhàn)略框架設(shè)計見圖1所示。
圖1反映了企業(yè)集團內(nèi)部審計基本戰(zhàn)略框架的全貌,充分展示了企業(yè)集團的內(nèi)部審計運作是覆蓋公司經(jīng)營管理的每項業(yè)務(wù)范圍和管理層次。
在圖1中,平面內(nèi)圓反映了企業(yè)集團內(nèi)部審計的基本管理業(yè)務(wù)范圍,外圓代表企業(yè)集團近年來基本管理業(yè)務(wù)范圍外的新增業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)圓橫軸即代表企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程審計運作的內(nèi)容及范圍,與企業(yè)集團一般的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程相配套,業(yè)務(wù)流程審計主要包括采購審計、倉庫審計、財務(wù)審計、生產(chǎn)審計、銷售審計;內(nèi)層縱軸代表企業(yè)管理系統(tǒng)流程審計運作內(nèi)容及范圍,與管理職能相配套,管理流程審計包括計劃審計、組織審計、領(lǐng)導(dǎo)審計和控制審計;中間的連線說明企業(yè)的內(nèi)部審計運作具有系統(tǒng)性,各業(yè)務(wù)流程審計與管理流程審計不是孤立的審計點,而是處于企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)內(nèi)相互交織、相互影響、相互融合在一起的系統(tǒng)審計過程,也就是說在進行一個業(yè)務(wù)流程點的審計時,從橫向上同時要關(guān)注其它業(yè)務(wù)流程點對本業(yè)務(wù)的影響,從縱向上同時要關(guān)注管理流程對業(yè)務(wù)流程的影響,將業(yè)務(wù)審計與管理審計結(jié)合起來。 以上的內(nèi)部審計基本業(yè)務(wù)范圍,體現(xiàn)了企業(yè)集團內(nèi)部審計整體戰(zhàn)略思路。內(nèi)部審計的內(nèi)容由原來的以財務(wù)審計為主,轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計為主;從僅僅局限于財務(wù)、會計事項的查錯糾弊,不斷拓展到幫助和促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和增加價值;使內(nèi)部審計成為企業(yè)更有機會創(chuàng)造價值的核心部門之一,為高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考的服務(wù)職能和內(nèi)部審計建設(shè)性功能很好地體現(xiàn)出來。
圖1中的圓柱體反映了企業(yè)集團內(nèi)部審計的四個層面:最高層次是戰(zhàn)略審計,中間層是經(jīng)營管理審計和作業(yè)審計,最底層是財務(wù)審計。企業(yè)的每項業(yè)務(wù)與管理控制點都存在四個審計層次,內(nèi)部審計越是在較高的層次發(fā)揮作用,其對企業(yè)的價值和作用越大。從風(fēng)險角度來說,企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)是金字塔形的,即決策層最小、管理層居中、操作層最大;但所帶來的風(fēng)險是呈倒三角形的,上層決策和管理得當與否對企業(yè)目標的影響最大,因此企業(yè)集團的內(nèi)部審計要從操作層延伸到管理層和戰(zhàn)略層進行不同層面的分析。
企業(yè)集團企業(yè)管理的四個層次緊密相關(guān)。戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)的發(fā)展方向,是企業(yè)生存和發(fā)展核心;經(jīng)營管理是實施戰(zhàn)略目標的手段,決定如何落實戰(zhàn)略的過程;而作業(yè)管理則是管理控制有效進行的基礎(chǔ)保障,決定了如何落實管理控制的過程。以上三個層次的內(nèi)部審計必然借助反映企業(yè)經(jīng)營成果的財務(wù)數(shù)據(jù)來進行,各個層次具體的審計目標是相互聯(lián)系的一個整體,宏觀層次的審計目標指導(dǎo)微觀層次的審計目標,而微觀層次的審計目標是宏觀層次審計目標的具體體現(xiàn)。
(一)戰(zhàn)略層次的內(nèi)部審計
根據(jù)泰勒的管理理論,決策是企業(yè)管理活動重要的管理職能。企業(yè)的決策尤其是重大決策往往對企業(yè)的發(fā)展起著重大作用?；趹?zhàn)略層次的審計應(yīng)當從多個角度來考慮,注重對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和競爭能力的評價,更多關(guān)注的是企業(yè)的政策、計劃、程序和規(guī)章制度;更多的是從企業(yè)的整個創(chuàng)造價值的流程來進行審計評價,如企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的經(jīng)營和產(chǎn)品銷售策略等。內(nèi)部審計主要審計決策的正確與否、決策程序科學(xué)與否、重大戰(zhàn)略決策是否有科學(xué)的論證程序、是否有適當?shù)目刂瞥绦虻?。通過對戰(zhàn)略層次的審計評價,可以檢查出決策層次上出現(xiàn)的問題,以達到事前控制的目的。
(二)管理控制層次的審計
管理控制層次的審計是對戰(zhàn)略層次審計的一個延伸,審計的重點是企業(yè)戰(zhàn)略及規(guī)章制度的執(zhí)行情況,保證企業(yè)經(jīng)營管理活動在合理的框架下運行。更多地介入企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng),包括管理系統(tǒng)、經(jīng)營系統(tǒng)、信息系統(tǒng)以及財務(wù)系統(tǒng);涉及的審計內(nèi)容包括管理系統(tǒng)是否健全,財務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機制是否健全,有無健全有效的內(nèi)部管理制度,管理是否科學(xué),有無管理漏洞等。通過管理控制層次的審計評價,可以檢查出企業(yè)在控制層次上所存在的問題,防范并化解存在的各種控制方面的風(fēng)險,從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增值,達到事前、事中控制的目的。
(三)作業(yè)層次的審計
企業(yè)的每一項產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)出,包括每一個計劃或制度的執(zhí)行,都會涉及到具體的作業(yè)。對于具體作業(yè)的分析,需要了解產(chǎn)品的生產(chǎn)與運輸直到售出的全過程,分析每一項作業(yè)的效率,判斷每一項作業(yè)是否必須,是否有效。另外,作業(yè)層的內(nèi)部審計也可以更好地監(jiān)督企業(yè)對于計劃預(yù)算的執(zhí)行情況,提高企業(yè)的作業(yè)效率,達到事中及事后控制的目的。
(四)財務(wù)層次的審計
以上三個層次的內(nèi)部審計,必然借助反映企業(yè)經(jīng)營成果的財務(wù)數(shù)據(jù)來進行,并且其最終都是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭能力。在新的企業(yè)內(nèi)部審計模式下,內(nèi)部審計不再單單關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù),而是由一個靜態(tài)的審計變成一個動態(tài)的過程,這個過程貫穿在企業(yè)整個創(chuàng)造價值的運行過程之中,可以及時發(fā)現(xiàn)問題并適當預(yù)警,有利于防范經(jīng)營管理風(fēng)險,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
企業(yè)集團內(nèi)部審計戰(zhàn)略框架深化了內(nèi)部審計層次,將每項內(nèi)部審計項目內(nèi)容延伸到管理控制和戰(zhàn)略層面。在對新產(chǎn)品開發(fā)項目的審計中應(yīng)遵循以下步驟:從戰(zhàn)略層面入手,對投資開發(fā)戰(zhàn)略決策進行審查,如市場定位、投資方向等,分析投資開發(fā)戰(zhàn)略決策作出前是否經(jīng)過充分的調(diào)查研究程序,是否具有可行性,是否有科學(xué)的論證程序。
從管理層次入手,針對落實投資開發(fā)戰(zhàn)略的過程進行檢查,如計劃的制定和執(zhí)行、崗位設(shè)置和制度規(guī)范建設(shè)等,關(guān)鍵介入企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng),分析投資開發(fā)決策的執(zhí)行是否有可靠的管理控制流程。從作業(yè)層面入手,對具體的作業(yè)程序進行審查,如技術(shù)操作、產(chǎn)品檢驗等,側(cè)重于業(yè)務(wù)操作層面效率與效益性評價,分析每一項檢查作業(yè)層是否能保證特別任務(wù)有效完成。 從財務(wù)層面入手,檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準確性,通過財務(wù)數(shù)據(jù)的反映分析投資開發(fā)項目的投入產(chǎn)出效果,并最終反饋給管理層。
總之,以上對內(nèi)部審計基本戰(zhàn)略框架的確立,體現(xiàn)了企業(yè)集團內(nèi)部審計是面向企業(yè)運營和管理的各個方面和各個層次,是全方位、全過程、多層次的審計,是財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計和風(fēng)險審計的融合,各項審計內(nèi)容是相互聯(lián)系的一個整體?；緫?zhàn)略框架構(gòu)建了企業(yè)集團內(nèi)部審計運作框架的全貌。
結(jié)論
綜上所述,本文通過對企業(yè)集團內(nèi)部審計戰(zhàn)略定位與框架設(shè)計的初步探索,其動由主要是內(nèi)部審計真正能夠成為企業(yè)集團科學(xué)管理的重要工具,并以期為中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計理論研究與實踐發(fā)展起到一定的借鑒作用。
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