(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵
審計(jì)目標(biāo)是指在一定歷史環(huán)境下,人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)決定于審計(jì)目的,包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。總體來說,是指注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)活動(dòng),對會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)相關(guān)觀點(diǎn)分析
一元主導(dǎo)論。以核查報(bào)表的公允性和合法性為主導(dǎo)。該觀點(diǎn)認(rèn)為,查錯(cuò)揭弊不能取代驗(yàn)證報(bào)表的合法性、公允性的主導(dǎo)地位。合法性在一定的意義上已經(jīng)包含了查錯(cuò)揭弊的要求,查錯(cuò)揭弊是較低層次的審計(jì)目標(biāo),合法性、公允性是高層次的目標(biāo)。
以查錯(cuò)揭弊為主導(dǎo)。該觀點(diǎn)認(rèn)為查錯(cuò)揭弊是審計(jì)的永恒主題,如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)弊,必定不能在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)狀況,投資者據(jù)此必然作出錯(cuò)誤的投資決策。除此之外,人們對審計(jì)作用的理解就是查錯(cuò)防弊,為此在揭示會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大舞弊和錯(cuò)誤的基礎(chǔ)上,對其合法性、公允性發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的審計(jì)目標(biāo)才是合理的。
二元并存論。該觀點(diǎn)認(rèn)為各國的獨(dú)立審計(jì)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)都在積極努力地進(jìn)行揭露報(bào)表重大舞弊和審核報(bào)表公允、合法性兩項(xiàng)職責(zé),其目的是為了保證報(bào)表真實(shí)性、公允性目標(biāo)的同時(shí),提高對舞弊的審計(jì)效果。
以相關(guān)性為主導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)拓展
(一)相關(guān)性與現(xiàn)有審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系
公允性與合法性的關(guān)系。所謂的公允性是指會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。合法性是指會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。本文認(rèn)為,這兩個(gè)目標(biāo)在某些情況下是沖突的,合法的會(huì)計(jì)處理不一定公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);同樣由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的缺陷,公允也不一定合法,不公允也未必就不合法。為此將兩個(gè)有矛盾的標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)目標(biāo)是不合理的,這必然使得在實(shí)際操作過程中往往只能顧及一方。
公允性、合法性、查錯(cuò)揭弊與相關(guān)性的關(guān)系。所謂相關(guān)性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。本文認(rèn)為,相關(guān)性包括公允性和合法性,是對這兩者的高度綜合,是它們的最佳協(xié)調(diào)成果。如果會(huì)計(jì)報(bào)表不合法、不公允,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者就不可能從報(bào)表中獲取有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息,即報(bào)表就不具有相關(guān)性。同樣,如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊,那就更不可能為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有利于他們評價(jià)和預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營狀況的會(huì)計(jì)信息,此時(shí)的報(bào)表就不具備相關(guān)性,為此相關(guān)性也要以查錯(cuò)舞弊為基礎(chǔ)。
綜上所述,公允性、合法性、查錯(cuò)揭弊這三者是主要的審計(jì)目標(biāo),大多數(shù)業(yè)內(nèi)人士只是對于它們在層次或程度上的意見有所差別。公允性、合法性在一定情況下存在沖突,不宜同時(shí)為審計(jì)目標(biāo),且相關(guān)性是公允性、合法性、查錯(cuò)揭弊的高度綜合和協(xié)調(diào)的結(jié)果,為此審計(jì)目標(biāo)以相關(guān)性為主導(dǎo)是合理的。
(二)從審計(jì)功能論證以相關(guān)性為主導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)的合理性
審計(jì)功能是指審計(jì)的作用或職能,是由審計(jì)的本質(zhì)屬性所決定的審計(jì)固有的、內(nèi)在的功能。本文認(rèn)為盡管最初審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離,資產(chǎn)的所有者委托他人經(jīng)營管理其財(cái)產(chǎn),出于成本等各方面的考慮,需要一個(gè)獨(dú)立的第三人對經(jīng)營者的經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督,這就產(chǎn)生了審計(jì)。但當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是大部分潛在的投資者將資金投資于已經(jīng)存在的公司,在投資該公司前公司的財(cái)產(chǎn)不屬投資者,影響投資者投資決策的是該公司管理者對他人財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營狀況。這就從最初的受托責(zé)任關(guān)系中分離了出來,潛在的投資者最需要的是欲投資公司的財(cái)務(wù)信息,為此本文認(rèn)為審計(jì)信息論最能反映審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量屬性,其目的是為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性,相關(guān)性成為考核會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞的主要指標(biāo)。既然會(huì)計(jì)報(bào)表本身存在的主要目的是為報(bào)表使用者提供有利于其決策的信息,即致力于實(shí)現(xiàn)相關(guān)性,而上文又從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因論證了審計(jì)的功能是對報(bào)表信息進(jìn)行管制并提高信息質(zhì)量,為此以相關(guān)性為主導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)就具有合理性。
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