隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展以及我國財務(wù)工作的進(jìn)一步完善,事業(yè)單位財務(wù)管理日益復(fù)雜化,由潛在性風(fēng)險管理變?yōu)轱@現(xiàn)性風(fēng)險管理。事業(yè)單位財務(wù)管理風(fēng)險主要有以下方面:
事業(yè)單位的資金來源方式主要是長期性資金,不需歸還及支付使用成本,主要有財政撥款、事業(yè)性收費(fèi)等;債務(wù)性籌資方式所籌集的資金到期必須還本付息,主要是從銀行取得的貸款。目前,事業(yè)單位負(fù)債大多用于中長期項目投資,投資數(shù)額大且期限長,存在著債務(wù)性籌資風(fēng)險。另外,國家為了平抑經(jīng)濟(jì)周期的波動,可能上調(diào)或下調(diào)利率,而只償還貸款利息就會給事業(yè)單位帶來相當(dāng)大的資金壓力。
人性管理風(fēng)險,許多本單位管理者、協(xié)作單位關(guān)系人、上級部門主管以及本單位員工,因個人或單位原因借款,甚至是挪用公款,給事業(yè)單位財務(wù)工作的循章管理帶來了很大影響,許多財務(wù)工作者迫于壓力、情面不得不外借資金,甚至違規(guī)挪用。
事業(yè)單位對外投資風(fēng)險主要包括對外投資與對內(nèi)投資。事業(yè)單位由于資金緊張,對外投資能力不足;事業(yè)單位對基礎(chǔ)設(shè)施、實驗設(shè)備等進(jìn)行了較大投資,超過了正常資金承受能力,導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難,帶來極大的財務(wù)風(fēng)險。
在支付風(fēng)險方面,面對各類信息的發(fā)布內(nèi)容和傳播方式不易辨識,事業(yè)單位對各類信息的合法性、安全性、真實性、完整性、時效性和便捷性缺乏正確判斷,經(jīng)常出現(xiàn)貨款已付而貨物未收到現(xiàn)象。
事業(yè)單位的核算風(fēng)險主要表現(xiàn)為:會計操作執(zhí)行風(fēng)險,主要因各種人為的失誤、欺詐及意外事故引起;賬務(wù)處理、賬戶核對、事后監(jiān)督方面的風(fēng)險;結(jié)算工作中的支付憑證風(fēng)險、資金清算風(fēng)險、憑證印章密押器和壓數(shù)機(jī)管理風(fēng)險。
事業(yè)單位道德風(fēng)險。事業(yè)單位人員管理涵蓋了人員配置、崗位分工、明確權(quán)責(zé)及人員素質(zhì)等方面,在財務(wù)關(guān)系處理過程中,可能采取不合作或隱瞞重要事實、虛報相關(guān)數(shù)據(jù)等行為,導(dǎo)致道德風(fēng)險。
事業(yè)單位財務(wù)管理風(fēng)險傳導(dǎo)運(yùn)作機(jī)制分析
事業(yè)單位通過資金運(yùn)動將整個單位聯(lián)系為一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),一旦網(wǎng)絡(luò)中某個財務(wù)關(guān)系產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險,將通過特定載體發(fā)生傳導(dǎo)、延伸、波及等現(xiàn)象。廣義的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)指通過某些載體經(jīng)由特定路徑傳導(dǎo)到其財務(wù)關(guān)系單位。狹義的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)指某一理財環(huán)節(jié)通過某些載體經(jīng)由特定路徑傳導(dǎo)到另一個理財環(huán)節(jié)。
(一)事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)路徑
事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)路徑包括內(nèi)部各部門之間的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo),通過與其有直接利益關(guān)系的組織之間的財務(wù)關(guān)系進(jìn)行傳導(dǎo)及通過具有間接利益關(guān)系的組織傳導(dǎo)。事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)的載體主要是資金、信息以及理財人員。資本運(yùn)動過程實質(zhì)是理財過程,這一以資金為載體的理財循環(huán)過程處處存在財務(wù)風(fēng)險,而且可能將由某個財務(wù)運(yùn)動節(jié)點產(chǎn)生的風(fēng)險傳導(dǎo)到另一個節(jié)點,產(chǎn)生以資金為載體的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)的“多米諾骨牌效應(yīng)”。理財過程中存在信息不對稱現(xiàn)象,使得財務(wù)風(fēng)險在利益相關(guān)者之間發(fā)生傳導(dǎo)。財務(wù)工作者是各項理財活動的具體行為者和決策者,其自身素質(zhì)決定了財務(wù)風(fēng)險的萌生及財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)。
事業(yè)單位財務(wù)管理風(fēng)險具有傳導(dǎo)速度較慢、影響結(jié)果遲緩、容易防范的特點,其影響程度函括嚴(yán)重財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)、中度財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)和輕度財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)。無論哪種類型的財務(wù)風(fēng)險,對于經(jīng)常、直接的財務(wù)關(guān)系或業(yè)務(wù),信息透明度相對較高,較易采取預(yù)控措施。對于間接聯(lián)系的財務(wù)關(guān)系或不經(jīng)常發(fā)生的理財業(yè)務(wù),其信息透明度差,很難采取預(yù)控措施,其產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)具有不可控性。
(二)事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)控制的目標(biāo)
當(dāng)前普遍認(rèn)為控制事業(yè)單位風(fēng)險傳導(dǎo)的目標(biāo)為:實際工作目標(biāo);財務(wù)信息化目標(biāo);合規(guī)合法性目標(biāo)。實際工作性目標(biāo)即財務(wù)活動的資金核算、資產(chǎn)管理、項目實施、內(nèi)部監(jiān)督、隊伍建設(shè)等主要工作環(huán)節(jié)在運(yùn)作程序上應(yīng)做到規(guī)范有序。財務(wù)信息性目標(biāo)即財務(wù)管理活動所形成的全部財務(wù)信息應(yīng)盡可能接近真實情況,符合可靠性、及時性、可理解性和完整性的質(zhì)量要求。合規(guī)合法性目標(biāo)即財務(wù)活動不能只考慮事業(yè)單位自身發(fā)展需要,必須遵循現(xiàn)行法律和規(guī)章制度,確保財務(wù)工作的合法性。
建立健全事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)預(yù)警機(jī)制
(一)確立事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)預(yù)警目標(biāo)
事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險預(yù)警是對事業(yè)單位可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測預(yù)報,為單位宏觀決策提供依據(jù)。其財務(wù)風(fēng)險評價一般指標(biāo)有:資產(chǎn)負(fù)債比率,它反映了事業(yè)單位償債能力的保障程度,這項風(fēng)險指標(biāo)越小越好,一般應(yīng)小于1;累計借款總額占總資產(chǎn)比率,該指標(biāo)越小越好,當(dāng)該指標(biāo)大幅度升高時,則應(yīng)發(fā)出預(yù)警警報,引起管理者重視;累計借款占總經(jīng)費(fèi)收入比率,該指標(biāo)反映事業(yè)單位承受財務(wù)風(fēng)險的程度,借款比率越高,財務(wù)風(fēng)險越大;已獲利息倍數(shù),該指標(biāo)等于1說明事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量能夠償還貸款所產(chǎn)生的利息,該指標(biāo)小于1說明現(xiàn)金凈流量不能償還貸款所產(chǎn)生的利息。 (二)事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)預(yù)警方法創(chuàng)新
人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(Back Propagation,簡稱BP)理論和方法的出現(xiàn)為預(yù)警系統(tǒng)克服傳統(tǒng)方式的不足提供了可能。事業(yè)單位可以建立BP網(wǎng)格學(xué)習(xí)規(guī)則,以流動比率、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債率、后勤資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)實支付能力、潛在支付能力、短期償債能力、事業(yè)單位償債率、事業(yè)單位借入款的期限結(jié)構(gòu)(中長期)、事業(yè)單位債務(wù)率等財務(wù)指標(biāo)作為網(wǎng)絡(luò)輸入的基本數(shù)據(jù),核定網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),進(jìn)而根據(jù)基本數(shù)據(jù)通過一定的學(xué)習(xí)規(guī)則進(jìn)行訓(xùn)練,提高網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用能力,并從輸出結(jié)果判斷風(fēng)險等級。
事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范措施
(一)立法確定人情財務(wù)借款或一般性挪用的責(zé)任
長期以來,許多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)針對那些在事業(yè)單位人情借款或一般性小額挪用者,制定相應(yīng)的司法條款,明確責(zé)任范圍,特別是累計金額較大者的法律責(zé)任的明確至關(guān)重要,只有這樣,才能從根本上減少或杜絕人情借款的問題產(chǎn)生。
(二)強(qiáng)化財務(wù)工作者的財務(wù)風(fēng)險意識
有效的崗位培訓(xùn)可以提高財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識與風(fēng)險識別能力。對不同崗位、不同職稱的會計人員要有針對性地進(jìn)行培訓(xùn),及時進(jìn)行知識更新、方法創(chuàng)新訓(xùn)練,讓會計人員熟練掌握新的會計知識和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī),領(lǐng)會法規(guī)制度各項內(nèi)容的實質(zhì)。同時,對事業(yè)單位專業(yè)性強(qiáng)的會計業(yè)務(wù),必須實行有重點、專題性的培訓(xùn)。
(三)建立健全資金管理制度
良好的資金管理制度有助于降低財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)。根據(jù)單位事業(yè)收入季節(jié)性形成的現(xiàn)金流入量不平衡的特點,事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理要參照現(xiàn)金流量平衡規(guī)律,編制現(xiàn)金預(yù)算,解決財務(wù)收支在時間和數(shù)量上的不平衡,提高財務(wù)保障能力和資金使用效益。另外,事業(yè)單位應(yīng)建立相應(yīng)的積累機(jī)制及積累比例,建立負(fù)債償還基金,以期在貸款到期日及時足額償還貸款本金;做好財務(wù)分析工作,正確計算潛虧總額,規(guī)劃扭轉(zhuǎn)潛虧時間表,控制好單位的基本收入、支出及分配政策,以收定支,做好單位運(yùn)作資金的“節(jié)流”工作。
(四)解決資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)存在的突出矛盾
資產(chǎn)負(fù)債在給事業(yè)單位帶來效益的同時,也會帶來財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位財務(wù)管理中引入負(fù)債,并不是鼓勵不負(fù)責(zé)任的盲目負(fù)債,而是要合理負(fù)債。合理負(fù)債是在借款期內(nèi)能償還本金,支付利息,事業(yè)單位負(fù)債的規(guī)模以不影響今后單位正常費(fèi)用的開支、不影響單位的正常發(fā)展為宜。合理負(fù)債可以更大限度地用活資金,優(yōu)化資源配置,解決事業(yè)單位發(fā)展中遇到的突出問題,同時也可避免超負(fù)荷負(fù)債給國家造成的經(jīng)濟(jì)損失。
(五)強(qiáng)化內(nèi)部審計
財務(wù)監(jiān)督是防范和化解財務(wù)風(fēng)險的核心環(huán)節(jié),完善內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制是保障風(fēng)險控制成效的關(guān)鍵措施。事業(yè)單位應(yīng)選拔業(yè)務(wù)精通的相關(guān)人員組成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),對重要財務(wù)活動進(jìn)行事前、事中、事后審計,及時將發(fā)現(xiàn)的問題報告核心管理層,從根本上提高財務(wù)活動的效果;加強(qiáng)對財務(wù)管理活動過程的經(jīng)常性檢查,形成點和面有效結(jié)合的動態(tài)跟蹤監(jiān)督;加強(qiáng)在資金、資產(chǎn)、支出、崗位等方面制度措施的配套建設(shè),注重監(jiān)督制度的整體性與系統(tǒng)性。
只有做到核算上有會計監(jiān)督,管理上有制度監(jiān)督,職能上有內(nèi)部審計,形成完善的部門財務(wù)監(jiān)督體系,才能增強(qiáng)事業(yè)單位防范和控制財務(wù)風(fēng)險的能力。
參考文獻(xiàn):
1.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則,1997
2.財務(wù)工作風(fēng)險剖析.時代金融,2006(11)
