1 納稅籌劃的意義
1.1 納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下,對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負實現(xiàn)目標的事先謀劃和對策。
納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財務管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅,其動機是合理的,手段是合法的。其后果是對納稅人有利,而對國家也無害。所以,它是法制社會下納稅人經(jīng)營投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。
1.2 納稅籌劃的特征
(1)合法性。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),由稅收政策指導籌劃活動,在合法的前提下進行納稅籌劃。
(2)超前性。由于企業(yè)納稅籌劃是在納稅義務尚未發(fā)生時。比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重之后,通過對自身的應稅經(jīng)濟行為進行事先的預見性安排,若應稅經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生。則不存在納稅籌劃問題了。
(3)綜合性。由于多種稅基相互關聯(lián),某種稅基縮減的同時,可能會引起其他稅種稅基的增大,某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此,納稅籌劃還要綜合考慮,要著眼于整體稅負的輕重。
(4)目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。一是選擇低稅負,在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案。二是滯延納稅時間,即在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時間滯后的方案,從而達到收益最大化的目的。
(5)多變性。稅收政策尤其是實施細則,隨著政治經(jīng)濟形勢的變化會不斷的調(diào)整納稅人應隨時關注國家稅收制度的變動,進行納稅籌劃的應變調(diào)整。
1.3 納稅籌劃的作用
(1)有助于提高納稅人的納稅意識。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識的增強具有客觀的一致性和同步性,這種關系體現(xiàn)在:納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平想適應的,設立完整、規(guī)范的財務賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的技術基礎。
(2)有助于實現(xiàn)納稅人財務利益最大化納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費用,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,從而影響納稅人財務利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不該繳的稅款,有利于實現(xiàn)財務利益最大化。
(3)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素,納稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計,會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務會計報告和進行納稅申報,從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平。
(4)有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等,盡管在主觀上是為了減輕稅負,但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
(5)從長遠和整體看,納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收總量,甚至可能增加國家的稅收總量納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策,企業(yè)進行納稅籌劃,降低了企業(yè)稅負,促進了企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)收入和利潤增加了,從整體和發(fā)展上看,國家的稅收也將同步增長,使經(jīng)濟效益與社會效益實現(xiàn)有機結(jié)合。
2 納稅籌劃在財務管理中的應用
2.1 籌資活動中的納稅籌劃
籌融資無論通過何種進行,都要付出一定的代價?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要求以較低的代價。企業(yè)籌資方式主要有:吸收投資、發(fā)行股票、銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃。由于稅法對不同渠道獲取資金的成本列支方法規(guī)定不同,企業(yè)往往面對一個以上納稅方案選擇不同的納稅方案,稅負的輕重程度往往不同,甚至相差甚遠。一是債務資本或權益資本的選擇:不需要支付固定利息,但要支付股息,而且股息是從凈利潤中支付的,所以其所得稅稅基難以分攤或抵銷。而企業(yè)負債經(jīng)營。到期需還本付息,風險較大,但根據(jù)規(guī)定,債務利息可列為財務費用,從稅前利潤中扣除,因而企業(yè)的稅負得以減輕。但是,隨著負債比率的提高,企業(yè)的財務風險和融資風險必然會相應增加。二是購買,收購或租賃的選擇。如收購虧損企業(yè),企業(yè)可以合并財務報表,用被合并企業(yè)的賬面虧損沖抵本企業(yè)的盈利,這樣做有利于降低所得稅負擔,但企業(yè)在限定的時間內(nèi),沒有充足的獲利能力,風險完全歸于自己。借融物來融資租賃有許多優(yōu)點,租賃設備可以計提折舊并在稅前扣除,而租賃費高于折舊的差額也可以在稅前扣除。如果租賃費通過舉債支付,其利息同樣可以在稅前列支。 2.2 投資活動中的納稅籌劃
(1)企業(yè)組織形式的選擇。選擇合伙企業(yè)或公司。合伙企業(yè)不具有法人地位和資格,各合伙人有各自的公民或居民身份,按各自的收入納稅。公司是法人實體,其營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅,稅后利潤作為股息紅利分配給股東,股東個人還要交納個人所得稅,賦稅重于合伙企業(yè)。但合伙企業(yè)不具有獨立法人資格,因而不能享有公司的各種稅收優(yōu)惠。還有內(nèi)資企業(yè)和三資企業(yè)的選擇。為吸引外資,我國各地給予三資企業(yè)在稅收上各種優(yōu)惠,這是內(nèi)資企業(yè)所不能享有的。
(2)注冊地點的選擇。我國對設立在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)選擇向這些地區(qū)投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合國家政策。
(3)投資對象的選擇。稅法對企業(yè)的投資收益也有影響,同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對象取得的,稅收政策也不同。如稅法規(guī)定,投資國庫券的利息收入可以免稅,而其他投資,如股票投資的收入?yún)s要交稅。
(4)投資方向的選擇。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠主要在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上,明顯優(yōu)惠于生產(chǎn)性企業(yè)的開發(fā)。對生產(chǎn)性企業(yè),又尤其鼓勵高新技術企業(yè)、出口企業(yè)興辦技術或知識密集型項目及投資于基礎設施。
(5)投資行業(yè)的選擇。國家為了鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展,在稅收立法時,有意識地作出規(guī)定,如在新技術開發(fā)區(qū)設立高新企業(yè),除執(zhí)行15%稅率外,還享受免二減三的優(yōu)惠。因此,企業(yè)進行投資時必須精心籌劃。
2.3 經(jīng)營過程中的納稅籌劃
(1)存貨計價方法的選擇。存貨計價方法的選擇,直接關系到企業(yè)當期銷貨成本的高低,關系到企業(yè)當期利潤的高低。采用不同的計價方法,以較高的價格計算當期銷貨成本,可以相對降低當期利潤,從而減少當期的應交所得稅。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。采用加速折舊法,其基本內(nèi)容是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊,隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低,對其計提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同,但由于多提折舊,計入成本的費用相應增加,相應地減少了企業(yè)的應納所得稅,相當于得到政府的一筆無息貸款。
2.4 企業(yè)收益分配活動中的納稅籌劃
主要是利潤取得的控制?？紤]到稅收起征點,企業(yè)有必要對處于優(yōu)惠臨界點處的利潤加以控制,以達到節(jié)稅目的。另外,國家為鼓勵在一些特定地區(qū)或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定新建企業(yè)在獲利初期享有限期減免所得稅優(yōu)惠。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠,企業(yè)可以通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及廣告費用等方式推遲獲利年度,從而獲取更大的節(jié)稅利益。
3 納稅籌劃應注意的事項
一是納稅籌劃應使企業(yè)整體利益最大化;二是企業(yè)進行納稅籌劃必須堅持經(jīng)濟原則;三是企業(yè)的納稅籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的安排來實現(xiàn)的,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等的決策,納稅籌劃不能獨立于財務決策,而必須服務于財務決策。
