企業(yè)內(nèi)部控制主要包括下列要素:
(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
(2)風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險,合理確定風險應對策略。
(3)控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果,采用相應的控制措施,將風險控制在可承受度之內(nèi)。
(4)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。
(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應當及時加以改進。
2房地產(chǎn)企業(yè)進行內(nèi)部控制必要性分析
內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標,在分工負責的前提下,組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施,用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責和權(quán)限,形成一個完整嚴密、相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強管理,提高經(jīng)營效率,實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的有效工具和手段,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說尤是如此。
由于房地產(chǎn)的組成部分土地,是稀缺又不可替代的資源,屬國家所有。國家利用經(jīng)濟杠桿進行宏觀調(diào)控,利用價值規(guī)律通過市場引導房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)達到供需平衡,保證消費者的利益。宏觀調(diào)控對房地產(chǎn)經(jīng)營的作用,比其他商品更為重要,也是企業(yè)最難以控制的風險。同時房地產(chǎn)經(jīng)營活動,不僅受經(jīng)濟形勢變化的影響,而且會受政治形勢變化的影響,變數(shù)較多。加上融資環(huán)境惡化,政策環(huán)境嚴厲,開發(fā)品質(zhì)要求越來越高,項目成本不斷上升。因此,建立完善的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度,對于完善房地產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運行,均有著非常重要的意義。
3我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(1)我國部分房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控意識薄弱,執(zhí)行不到位。部分房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)因企業(yè)組織類型不同而不同,主要表現(xiàn)為:民營企業(yè),經(jīng)營者對內(nèi)部控制認識不足,沒有充分認識到建立內(nèi)控的重要性和必要性;在管理上實行家族制,在決策中慣用長官意識,在崗位設(shè)置上為節(jié)省人工費用,實行一人兼多崗、一崗并多職,沒有很好地構(gòu)成內(nèi)部牽制;在貨幣資金管理、實物監(jiān)控、投資和資產(chǎn)處置等方面,沒有制定成文的內(nèi)控制度。
(2)房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部控制體系不健全。目前,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,在控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序等方面均有較多的不完善之處。例如沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
(3)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)不能完全滿足需要。大部分房地產(chǎn)企業(yè)財會人員(尤其是基層人員)得不到有效的培訓、提高,專業(yè)水平很難適應新的工作形勢要求。一些不具備從業(yè)資格的人員也進入了財會隊伍,思想素質(zhì)差,業(yè)務一知半解。
(4)企業(yè)的監(jiān)督機制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領(lǐng)導,內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應有的作用。
4完善我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制對策
(1)完善會計系統(tǒng)的建立。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一個有效的會計系統(tǒng)應當能做到:①確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務;②及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務,以便在財務會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務做出適當?shù)姆诸?③計量經(jīng)濟業(yè)務的價值,以便在財務會計報告中記錄其適當?shù)呢泿艃r值;④確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的期間,以便將經(jīng)濟業(yè)務記錄在適當?shù)臅嬈陂g;⑤在財務會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務和披露相關(guān)事項 (2)房地產(chǎn)企業(yè)應該設(shè)立有效的控制活動。房地產(chǎn)企業(yè)在遵守會計準則的基礎(chǔ)上,應從本單位會計工作實際出發(fā),建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。為此應作到:①明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法;②職責分離;③資產(chǎn)接觸與記錄使用;④績效考評;⑤保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性;⑥明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度;⑦明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。
(3)建立良好的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營管理的理念、方式和風格,組織機構(gòu),授權(quán)和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內(nèi)部控制的目的。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的全部經(jīng)營活動過程中,應樹立以下觀念:宏觀經(jīng)濟觀念、市場經(jīng)營觀念、競爭觀念和創(chuàng)新觀念等,樹立正確的房地產(chǎn)經(jīng)營思想,必須以全心全意為消費者服務為宗旨;以提高經(jīng)濟效益為中心;以競爭和改善經(jīng)營管理為手段;以國家法律、政策為依據(jù);以國家大局利益為準繩,最終實現(xiàn)房地產(chǎn)經(jīng)營目標。
(4)提高管理人員對內(nèi)部控制的認識程度,增強內(nèi)部控制意識。人作為企業(yè)的主體,作為企業(yè)各項政策的執(zhí)行者,應該最先從根本上提高自身對內(nèi)部控制的認識程度,這是提高我國企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要條件。只有房地產(chǎn)企業(yè)各級人員認識上得到了提高,房地產(chǎn)企業(yè)各個業(yè)務部門或人員才能真正的貫徹企業(yè)的各項制度。工作人員正確理解內(nèi)部控制的目標和含義,重視內(nèi)部控制在管理活動中的重要地位,樹立全面控制的概念,使內(nèi)部控制超越財務、審計的范圍,滲透到企業(yè)管理的方方面面,在業(yè)務運作過程中才能真正相互影響、相互制約。
(5)完善房地產(chǎn)公司治理結(jié)構(gòu),為內(nèi)控系統(tǒng)的構(gòu)建提供制度基礎(chǔ)。健全的房地產(chǎn)公司治理結(jié)構(gòu)是房地產(chǎn)企業(yè)實施內(nèi)部會計控制、優(yōu)化管理的前提。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的具體體現(xiàn),是企業(yè)決策機制、激勵機制和監(jiān)控體系等制度安排的基礎(chǔ)。有效的治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)和健康成長的基礎(chǔ)性制度,是內(nèi)部會計控制制度的組織保證。建立和完善內(nèi)部會計控制制度,在治理結(jié)構(gòu)上進一步強化董事會的作用,完善決策機制;健全監(jiān)控體系,設(shè)立內(nèi)部審計、稽核等專門的監(jiān)督機構(gòu),并賦予其相應的監(jiān)督權(quán);建立和改進激勵和約束機制,要以制度約束人,強化責任追究制度。
(6)強化和完善內(nèi)部監(jiān)督機制。盡管房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立各項制度安排、進行權(quán)責分工、進行目標管理、采取各項控制程序,但監(jiān)督是必需的。為了確保內(nèi)部控制制度得到全面、準確的實施,必須建立內(nèi)部控制機制,推進內(nèi)部控制的落實。財政、稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。同時,大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮其獨立超然的特性,履行社會公證和監(jiān)督職能,使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范,另一方面受注冊會計師的公證監(jiān)督。另外,要發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
總之,加強房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)自身的需求,也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。認真總結(jié)和探索新方法、新思路,從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
