企業(yè)財務稽核是指為了保證企業(yè)經濟活動的合理性和會計資料的真實性，企業(yè)各單位、分（子）公司財務部門內部設置稽核崗位，并由該崗位的稽核工作人員依據國家有關財經法規(guī)和企業(yè)會計核算辦法、財務管理辦法等管理制度，對日常生產經營活動及其成果進行的自我稽查和審核。狹義的財務稽核主要指對會計憑證、賬簿、報表的等審核，做到賬實、賬證、賬賬、賬表相符，即主要是審核會計核算、會計基礎工作及財務收支數據的合規(guī)性與合理性。廣義上的財務稽核不僅包括狹義稽核的內容，還包括對預算管理工作的審核和對有關財務會計內部控制的稽核等。財務稽核是財務管理與會計工作的一項基本職能，是規(guī)范財務管理以及保證會計信息真實與完整的重要手段，也是內部財務管理制度體系的重要組成部分。通過加強日?；斯ぷ?，可以對日常會計核算工作中出現的疏漏、錯誤等及時加以預警、制止或者糾正，能夠有效地防止差錯和舞弊，從而保證財務會計資料的真實性、準確性，提高財務會計工作的質量。
一、ERP的實施對財務稽核工作的影響
ERP系統(tǒng)作為現代管理理念和信息技術深入結合的最新成果，打破原來以最小會計實體為單位、事后對有關會計資料手工進行稽核的工作空間和工作方法，財務稽核工作范圍、內容對象、稽核的方式方法、監(jiān)控程度發(fā)生了很大變化。
其一，拓寬了稽核管理的工作范圍。一方面，ERP的業(yè)務流程設計充分體現了面向市場與顧客，以需求拉動生產控制和管理過程。FI、CO、TR等財務會計模塊的范圍大大擴展，滲透到業(yè)務流程中，許多業(yè)務通過系統(tǒng)集成自動生成會計憑證，原來由財務部門負責的銷售收入、成本、庫存結轉等許多的業(yè)務確認和會計核算工作，前移到生產、銷售、物流等部門來完成，會計核算大大向前延伸。另一方面，ERP系統(tǒng)實現了管理會計和財務會計分離，業(yè)務與會計的信息自動實時進入財務管理模塊，生成物料分類賬憑證、銷售憑證、會計憑證，也自動計入預先分配的成本中心、利潤中心、基金中心，物流、資金流、信息流的高度統(tǒng)一。作為財務工作一部分的稽核工作，也在業(yè)務流程重組和改進中，大大拓展了工作范圍，不再是對本部門財務行為的審核，而是按照業(yè)務流程進行的自后往前的追溯監(jiān)督審核，稽核的觸角也前移延伸到相關業(yè)務部門的操作過程。
其二，豐富了稽核管理的內容對象。ERP環(huán)境下的財務稽核工作借助財務網絡系統(tǒng)對業(yè)務和賬務處理流程全過程的稽核管理，除了傳統(tǒng)的財務內部牽制、查錯防弊之外，更強調對財務報告的真實性、財務收支的合規(guī)性以及經營的效率效果的合理性的控制，體現了企業(yè)經營發(fā)展對財務管理的要求，使得財務管理從核算型向管理型轉變。在實施ERP的業(yè)務流程重組過程中，相關部門職責、工作任務的重新分配、劃分和制定，實現了業(yè)務流與信息流的同步運行，在ERP系統(tǒng)高度自動化、準確性高、24小時不間斷、實時獲取等數據處理優(yōu)勢下，海量數據的處理速度大為加快，為稽核對象的數據獲取提供了便利條件，稽核效率大為提高。
其三，轉變了稽核工作的方式方法。ERP系統(tǒng)下，會計核算基礎結構發(fā)生了重大變化，會計組織結構模式、憑證類型和打印方式、會計賬簿和報表展現形式與傳統(tǒng)模式下的會計形式有根本的區(qū)別。另外，分散在供應鏈、銷售鏈、生產流程和管理流程中的眾多業(yè)務操作人員的數據采集錄入勞動，以及各模塊間數量巨大的集成憑證的自動產生，取代了原來集中于財務會計人員的憑證審核、記錄、匯總、分析和保存等大量煩瑣的工作。財務部門中單純記賬、算賬、報賬的核算型崗位減少了，涉及預測、決策、控制、分析和考核等的管理型崗位增加了。崗位的分拆合并和調整、崗位職責的重新描述、人員配置的條件和原則等都相應產生了變化，會計人員面臨新的角色和任務的轉換。財務稽核工作也因此在工作方式方法上要進行轉變，適應ERP系統(tǒng)的要求。
其四，增強了稽核工作的控制力度。在ERP環(huán)境下，企業(yè)財務工作延伸到生產經營管理的各個角落。財務的監(jiān)督控制直接融于作業(yè)流程中，不經財務控制環(huán)節(jié)，有關業(yè)務無法繼續(xù)運作。財務工作不再以事務管理為特點，不再局限于本部門范圍內，而要著眼于業(yè)務流程的全過程。財務監(jiān)督由事中、事后的活動轉變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督、事后檢查分析；由人工方式為主轉變?yōu)橐孕畔⑹侄闻c傳統(tǒng)手段相結合。財務部門不只是參與其中的某一環(huán)節(jié)或被動地在經濟業(yè)務發(fā)生之后簡單記賬，而是全面、全過程參與和引導企業(yè)各類決策，參與企業(yè)的各項經營管理策略的制定、執(zhí)行、跟蹤和評估。
二、當前財務稽核工作存在的主要問題
財務稽核作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我約束的內在機制，但當前尚有許多單位還沒有建立起完善的財務稽核制度，部分單位稽核制度流于形式，稽核效果不力；沒有結合ERP的實施建立和完善新的稽核管理體系。
其一，對稽核工作的重要性認識不到位，削弱了內部監(jiān)督的執(zhí)行力度。日常財務稽核的效用發(fā)揮更多地被隱藏在ERP一般業(yè)務操作和會計核算過程中，內部監(jiān)督的成果在會計核算的成果中無法單獨顯示，因而，部分企業(yè)領導人對內部稽核制度認識不夠，對稽核制度的重要性認識不足。造成人員配備和崗位分工上存在一定的不合理，制訂的規(guī)章制度內容不完整，缺乏可操作性，導致內部稽核制度流于形式，會計監(jiān)督形同虛設。特別是一些單位領導和會計人員中還存在著一種錯誤觀點，認為內部和外部的審計機構每年都要進行例行審計，所以會計部門沒有必要再花精力對會計資料進行稽核，這種錯誤觀點對建立和完善會計稽核制度產生非常不利的影響。
其二，稽核內容較為片面、孤立，難以適應外部環(huán)境和經濟業(yè)務變化需要。多數企業(yè)的ERP稽核都停留在狹義概念的內容上，偏重原始單據的審核，忽視了對賬簿、報表的審核；偏重憑證、報表和賬簿正確性、完整性、及時性的審核，忽視了對經濟活動真實性的審核；偏重對會計核算的審核，忽視了對成本、費用等各項經濟指標的審核；偏重對具體經濟業(yè)務的審核，忽視了對各項內部控制制度的監(jiān)督審核。在稽核工作定位上，只是關注財務部門內部的業(yè)務事項，對其發(fā)生的原因、合理性等沒有深入挖掘，缺乏與業(yè)務部門的溝通聯系。隨著市場環(huán)境的不斷變化，新政策、新問題、新業(yè)務層出不窮，財務稽核制度還無法做到隨著經營管理的變化而變化，使內部監(jiān)督制度出現漏洞，導致財務稽核失去了應有的效力。
其三，內部稽核體系不健全，稽核機制不完善，內部稽核制度的基礎薄弱。一些企業(yè)雖然建立了內部稽核制度，但是從總體上缺乏科學性、系統(tǒng)性。在工作機制上，有些單位缺乏統(tǒng)一規(guī)范的ERP稽核標準，稽核崗位與實際業(yè)務相脫離，造成對實際業(yè)務中存在的風險及其解決反映不靈敏；在稽核程序上，沒有將內部稽核與其它內部會計控制體系相聯系，形成科學、系統(tǒng)的內部監(jiān)督網絡，從而不能有效地對企業(yè)的經濟活動和財務支出進行監(jiān)督；在稽核方式上，重點放在了事后稽核，沒有或忽視了事前、事中稽核；在稽核手段上，沒有充分利用ERP平臺和相關財務會計信息系統(tǒng)，局限于傳統(tǒng)的觀察和檢查方式查找錯誤，內部稽核成本過高，而稽核效果甚微；在稽核機制上，沒有建立稽核結果反饋制度，滿足于對問題和錯誤的發(fā)現和揭露，但對解決和落實整改關注不夠，導致監(jiān)督效果不徹底。
其四，稽核人員整體素質不高，獨立性不強，制約稽核工作順利開展。目前，我國會計稽核人員整體素質不高，知識、年齡、學歷結構和業(yè)務技能水平偏低，企業(yè)對會計稽核人員的思想教育和業(yè)務培訓也大多走過場，致使部分會計稽核人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏責任心，自我管制能力差，影響了會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。同時，在現行企業(yè)管理體制下，會計稽核人員獨立性不夠，會計人員、會計機構受制于人，難以完全獨立行使監(jiān)督職能，給內部稽核制度造成極大破壞。
三、建立和完善基于ERP環(huán)境下的財務稽核體系
結合ERP實施對企業(yè)各項工作的影響和財務稽核工作實踐，要想做好基于ERP環(huán)境下的財務稽核工作，豐富和發(fā)展財務監(jiān)督職能，必須要從以下幾方面入手，把各項工作落到實處，最終建立完善的財務稽核管理體系。
一要正確處理好財務稽核工作與財務參與生產經營、推行業(yè)務標準化、深化ERP應用、企業(yè)內部審計工作等幾方面的關系，把財務稽核工作逐一落到實處。一是根據公司經營策略的變化，及時調整稽核重點，積極防范經營和管理風險；定期組織開展賒銷管理、投資和資產處置、費用使用有效性和合理性方面的監(jiān)控；加強ERP中與財務緊密相關的采購、銷售、庫存等模塊結合部的日常在線稽核，完善日清日結監(jiān)控規(guī)范，明確監(jiān)控要點和監(jiān)控流程，提高對直接影響財務信息相關數據源的監(jiān)控能力。二是結合內控制度和業(yè)務流程，完善配套的稽核流程，確定稽核重點和關鍵控制點，建立稽核數據分析倉庫和稽核評價體系，通過稽核實現對財務考核的細化和量化；點、線、面相結合，拓展稽核內容和空間，將單純的會計核算稽核轉變?yōu)閷舅胸攧招袨榈幕?；繼續(xù)加大現場稽核檢查，定期組織現場專項稽核，加強對收入資金、投資資產、費用列支規(guī)范等的現場稽核；定期開展綜合稅務稽查，充分利用現有稅務管理隊伍加強對企業(yè)日常稅務申報和繳納等的自我管理監(jiān)督，防范涉稅風險。三是要結合ERP實施后的業(yè)務流程特點，加強ERP在線稽核工作力度。應在信息部門協(xié)助下，開發(fā)憑證批量錄入、報表查詢、數據篩選、信貸控制、費用管理等各類系統(tǒng)應用程序，提高系統(tǒng)操作效率；優(yōu)化升級網絡和基礎數據庫，實現各種經營管理系統(tǒng)統(tǒng)一整合和與ERP系統(tǒng)的數據自動集成，縮短系統(tǒng)抽數時間，及時為經濟活動分析提供快捷、全面的數據；開展BW應用項目建設，完善數據應用倉庫，及時為經營管理決策服務。通過ERP深化應用為在線稽核搭建更方便、更完善的作業(yè)平臺。四是將財務自查自糾和內部審計有機銜接起來，一方面通過強化日常財務稽核，有力地促進財務管理和會計核算的規(guī)范化，在糾錯防弊和風險控制方面發(fā)揮積極作用；另一方面要對內部審計工作精心組織，追蹤發(fā)現問題，深入檢查整改落實情況，促進財務自查。兩者相輔相成，相互促進，形成企業(yè)完整的內部監(jiān)督檢查的管理體系。
二要提高認識，加強領導，確保財務稽核管理制度執(zhí)行到位。一是加強對《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《內部會計控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)的深入了解和學習，使相關領導和人員明確認識到建立內部稽核制度是國家法律的規(guī)定，是必須執(zhí)行的。二是進一步完善公司董事會和監(jiān)事會治理結構，強化內部再監(jiān)督，激發(fā)企業(yè)改進內部稽核體系的內在動力。三是加強稽核計劃管理。企業(yè)年初要根據上級單位的有關要求或本單位的財務重點工作，制定詳細的年度稽核計劃?；斯ぷ骺梢约毞值截攧贞P鍵指標或重點工作，如年度利潤指標的稽核計劃、資產負債率情況的稽核計劃、資產損失情況的稽核計劃等的制定。
三要明確稽核內容，加強非現場稽核，切實提高日常財務稽核效果。一是充實稽核內容。根據《會計基礎工作規(guī)范》和《內部會計控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)賦予內部稽核的職責，結合ERP系統(tǒng)的管理要求，轉變思想觀念，克服過去內部稽核就是對憑證、賬簿和報表等進行事后重審的狹隘做法，不斷提高稽核監(jiān)督廣度和深度，將對經濟業(yè)務和財務支出的真實性審核，成本、支出、費用等各項經濟指標的考核，以及對其他內部控制制度的評價等納入內部稽核范圍，以實現對經濟活動和會計核算全過程的監(jiān)控。二是結合ERP流程特點，前移稽核關鍵控制點到SD、MM、PS、PM等模塊，同時根據經濟形勢變化和經營管理的要求，及時調整稽核重點，堵塞管理漏洞，降低潛在風險。三是加強非現場稽核。通過ERP系統(tǒng)、電子網絡等及時收集、處理、分析連續(xù)期間的數據，動態(tài)地把握和反映各單位各部門在一定期間的經營狀況和經營成果。揭示其特點和主要風險點，充分發(fā)揮非現場稽核系統(tǒng)性、全面性和超前性的特點，使其和現場稽核相互支持、相互補充，在此基礎上建立起完善的稽核預警機制，提高預知可能出現的風險和問題，防患于未然，并以此引導現場稽核，提高現場稽核的針對性。
四要建立科學、完整的內部稽核體系，充分發(fā)揮稽核機制的管理效能。一是建立自上而下的財務稽核工作制度，完善稽核工作網絡。根據本單位、本企業(yè)經濟活動和會計核算的特點，結合ERP實施，按照相互牽制、分工負責的原則建立財務稽核制度，分層設置財務稽核機構與崗位和配備人員，明確財務稽核工作的職責及權限，對財務稽核工作的主要內容、程序及方法、工作底稿和報告進行詳細的規(guī)定。二是制定統(tǒng)一的、切實可行的、嚴密而有序的財務稽核工作程序，規(guī)范財務稽核工作，形成覆蓋單位整個經濟活動和財務收支的監(jiān)督網絡。要建立重要事項報告制度，對涉及政策變化、新增業(yè)務、特殊及非正常業(yè)務事項尚未明確的核算處理，或者是對當期損益、財務狀況產生較大影響的事項要履行向上級公司事前報告或事后報備手續(xù)。要建立定期通報制度，對財務稽核工作開展情況、人員配備及變動情況、發(fā)現的主要問題及整改落實情況、其他內外部各種檢查查出的有關財務管理方面的問題及整改落實情況、下年度稽核工作計劃和建議等進行通報。三是建立事前預審、事中跟蹤、事后評價的全程稽核方式。特別是，涉及大額資金和大宗財產物資的收支時，應當啟動事前預審，由稽核人員在業(yè)務發(fā)生時，對原始單據及業(yè)務的真實性、合法性、完整性等進行預審，預審通過后，方可進行資金和財物的收付。同時完善稽核意見落實整改制度，對稽核發(fā)現的問題進行后續(xù)跟蹤了解，并落實專人處理、答復、跟蹤，確保真正將問題解決，以減少企業(yè)損失。四是要充分利用ERP的實時處理、數據倉庫（BW）、內外網技術等，豐富信息加工、數據處理和分析的手段，提高稽核工作效率。配備相應權限，加強對跨公司代碼、銷售（采購）組織、銷售辦公室或利潤中心的稽核。五是建立健全稽核制度激勵約束機制。建立財務稽核工作監(jiān)督與考評機制，對各單位、分（子）公司和稽核人員進行客觀公正地考核，并將考核結果分別納入企業(yè)財務管理綜合考評和個人績效考核中，給予精神和物質獎勵，提高搞好財務稽核的積極性和主動性。
五要加強稽核隊伍建設，提升稽核隊伍人員數量和質量。財務稽核人員是財會制度的“守門人”，企業(yè)信息的“報告人”和財務風險的“預警人”。財務稽核工作具有涉及面廣、綜合性強、工作量大等特點，僅靠有限的幾個稽核人員無法任務，更談不上工作質量?；岁犖椴粌H要在數量上有配備充足的人員，在質量上還要求參與人員具有良好的專業(yè)素質和豐富的職業(yè)經驗。企業(yè)可以一方面從外部吸納專業(yè)人才補充進來，另一方面加強對財務稽核人員的培訓力度。培訓內容應包括現代會計審計知識、財經法律法規(guī)、ERP業(yè)務流程、風險控制、財務稽核工作規(guī)范等?；巳藛T只有不斷豐富知識結構，拓展視野，增長新才干，提高業(yè)務技能，充分理解企業(yè)經營風險、管理風險、財務風險之所在，才能夠通過財務稽核工作控制風險。同時，要加強職業(yè)道德教育，增強稽核人員的責任感、使命感，使他們在履行職責中遵紀守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，都敢于堅持依法監(jiān)督，從而保證內部稽核制度的貫徹執(zhí)行。
參考文獻：
[1]劉凌：《如何建立財務內部稽核評價的有效機制》 ，《會計之友》2008年第14期。
[2]毛蓬閣：《完善制度 加強管理 充分發(fā)揮內部稽核制度的作用》，《金融經濟》2008年第18期。
[3]楊琴：《論ERP模式下新型財務稽核體系的建立》，《無錫職業(yè)技術學院學報》2008年第5期。
[4]何紹恩：《完善企業(yè)內部財務稽核淺探》 ，《財會通訊》（理財）2008年第8期。
