平衡計分卡與作業(yè)成本管理兩種管理理念有著諸多統(tǒng)一性，具體表現(xiàn)為都關(guān)注非財務信息、有共同的研究內(nèi)容、理論體系都遵循因果研究等，兩者的結(jié)合是必要的。同時，ERP的供應鏈與平衡計分卡的因果鏈之間存在對應關(guān)系，ERP可以為平衡計分卡提供信息基礎(chǔ)，兩者的集成是可行的。本文從三者集成的角度，結(jié)合煤炭企業(yè)的行業(yè)特點和管理實際，探討了ERP環(huán)境下煤炭企業(yè)平衡計分卡與作業(yè)成本管理的集成問題，旨在為煤炭企業(yè)的作業(yè)成本管理探索新的思路和方法。
一、平衡計分卡和作業(yè)成本管理的結(jié)合
（1）兩者都關(guān)注非財務信息。作業(yè)成本管理與平衡計分卡都不局限于財務信息，而將非財務信息納入到管理中。作業(yè)成本管理所確定的各類資源動因和作業(yè)動因中相當一部分是非財務信息，對非財務信息的分析對于作業(yè)成本管理非常重要。
平衡計分卡強調(diào)從四個方面進行業(yè)績評價。第一個方面就是傳統(tǒng)的財務信息，平衡計分卡并沒有否定傳統(tǒng)業(yè)績評價，而且把財務作為最重要的一個方面。但是它又在此基礎(chǔ)上增加了客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學習與成長這三方面的非財務指標，這樣就可以彌補只用財務指標進行評價的缺陷，分析財務指標的深層次原因。平衡計分卡使得人們進行業(yè)績評價時不是僅局限于財務數(shù)據(jù)，還要考慮這些數(shù)據(jù)背后的原因，這樣就可以全面的描述企業(yè)的業(yè)績[1]。
（2）兩者存在共同的內(nèi)容基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理注重對作業(yè)流程和價值鏈的分析，考慮增值作業(yè)和不增值作業(yè)；同時，平衡計分卡也強調(diào)對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程和財務信息進行系統(tǒng)分析，而成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理流程中的重點。從作業(yè)成本管理角度看，資源分析、動因分析和作業(yè)分析都屬于成本業(yè)務流程和價值鏈的內(nèi)容，其本質(zhì)與平衡計分卡體系中的“內(nèi)部運營”相同，此外財務方面也極為關(guān)注成本信息。由此可以看出，作業(yè)成本管理與平衡計分卡的結(jié)合有共同的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在對業(yè)務流程和成本信息的整體分析。如圖1所示。
（3）兩者均運用因果關(guān)系。作業(yè)成本管理最大的進步就是引入了成本動因，在成本分配中它對引起某項成本的動因進行分析，這樣可將成本更合理的分配到產(chǎn)品中去，進而通過動因的分析找出降低成本的途徑，消除“非增值作業(yè)”，使企業(yè)有針對性的進行成本的控制。在進行決策時，作業(yè)成本管理依據(jù)因果關(guān)系來分析資源的流動過程。首先分析顧客的需要，然后根據(jù)顧客的要求來安排各種煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃，再確定完成這些生產(chǎn)計劃涉及哪些作業(yè)及作業(yè)數(shù)量，最后分析這些作業(yè)將消耗哪些資源。
平衡計分卡中的四個方面就是一條因果關(guān)系鏈。例如，對于煤炭企業(yè)，將資本回報率作為財務方面的一個衡量指標，可以通過吸引新客戶或使老客戶的購買量增加來實現(xiàn)資本回報率的提高，這就需要提高煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量，而產(chǎn)品質(zhì)量的提高有賴于洗選煤工藝的提高、生產(chǎn)人員技能的提高或者是各種業(yè)務流程的改進等。從上面的例子可看出財務方面(資本回報率)、顧客方面(吸引新客戶或使老客戶的購買量增加)、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程(提高煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量和改進業(yè)務流程)和學習和成長方面(生產(chǎn)人員技能的提高或者是組織機構(gòu)的變革等)之間存在著因果關(guān)系，前者是因，后者是果。平衡計分卡就是通過這四個方面的因果關(guān)系來尋找提高業(yè)績的途徑，它總能一步步地找到影響效益的最根本的因素。
圖1 平衡計分卡與作業(yè)成本管理內(nèi)容關(guān)系圖
二、ERP和平衡計分卡的集成
ERP 供應鏈與BSC 因果鏈之間存在對應關(guān)系。從圖2可以看出，計劃管理、生產(chǎn)管理、安全管理、物資供應管理、安全管理、銷售管理屬于煤炭企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營流程的各個環(huán)節(jié)，對應平衡計分卡的內(nèi)部業(yè)務流程；人力資源管理主要是人員培訓、考核與招聘，因此對應平衡計分卡的學習與成長方面；財務管理和成本管理對應財務方面；物資供應管理和銷售管理不僅對應內(nèi)部業(yè)務流程，而且也對應客戶方面[2]。
煤炭企業(yè)在運用平衡計分卡進行績效評價時，其評價指標往往會涉及到企業(yè)的財務數(shù)據(jù)、生產(chǎn)制造過程中的成本數(shù)據(jù)、生產(chǎn)計劃數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、物資采購和庫存數(shù)據(jù)以及員工資料等。而ERP的各個業(yè)務子系統(tǒng)在運行過程中，伴隨企業(yè)日常經(jīng)營活動的開展，將會采集、傳遞和存儲這些數(shù)據(jù)，因此可以直接利用這些數(shù)據(jù)信息作為平衡計分卡的信息來源，對企業(yè)業(yè)績進行綜合評價，實現(xiàn)ERP系統(tǒng)和BSC的集成，從而做到企業(yè)業(yè)績數(shù)據(jù)和信息的自動傳遞，達到及時準確的效果[3]。需要注意的是，ERP系統(tǒng)不能滿足BSC評價所需的全部數(shù)據(jù)，所以在建立績效評價的指標體系時，既要結(jié)合ERP的特點，又要根據(jù)評價的需要增加ERP 過程之外的指標，建立評價指標數(shù)據(jù)庫。
圖2 煤炭企業(yè)ERP模塊與平衡計分卡的映射關(guān)系
三、煤炭企業(yè)ERP環(huán)境下平衡計分卡和作業(yè)成本管理集成模型
在企業(yè)決定生產(chǎn)某種產(chǎn)品時，就需要評價這種產(chǎn)品所引起的各項作業(yè)的效果，這可以通過平衡計分卡來實現(xiàn)。遵循“資源動因——作業(yè)動因——產(chǎn)品——成本——業(yè)績”這樣一個思路，生產(chǎn)這種產(chǎn)品會涉及到平衡計分卡中的每一個方面：先要以客戶為起點，分析這種產(chǎn)品是否為客戶所需要，然后確定生產(chǎn)這種產(chǎn)品需要如何運用或改進內(nèi)部業(yè)務來實現(xiàn)，改進內(nèi)部業(yè)務又需要通過提高員工的技術(shù)（學習與成長）等來實現(xiàn)，在這一系列過程中就會發(fā)生各種作業(yè)并消耗資源，從而引起成本的增加。最后要將成本與可增加的收入進行比較即計算財務方面的指標來判斷此產(chǎn)品是否應提供，也可單獨將每一項作業(yè)所引起的成本增加與對價值的增加進行比較以此確定此項作業(yè)是否為“非增值作業(yè)”，從而可以對成本進行控制。整個評價、反饋的循環(huán)過程以ERP系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)平臺進行[4]。
對于煤炭企業(yè)而言，雖然產(chǎn)品單一，但是洗煤品種卻是多樣的，在洗煤品種及訂單的決策分析時可以對涉及的作業(yè)進行分析，作出科學決策。
參考文獻：
[1]孫建強，陳超：《試析作業(yè)成本法與平衡計分卡的結(jié)合》，《中國海洋大學學報》（社會科學版）2003年第3期。
[2] 胡毅：《ERP環(huán)境下基于平衡計分卡的企業(yè)績效評價系統(tǒng)的研究》，武漢理工大學2006年碩士學位論文。
[3] 方麗珍：《平衡計分卡（BSC）與ERP 系統(tǒng)的集成》，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》2008年第7期。
