一、現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的問題
現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度只反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，而沒有提供整個一級政府的營運(yùn)業(yè)績和公共資金受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息。
二、改革預(yù)算會計(jì)，建立政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報告體系
為了滿足政府機(jī)構(gòu)改革和行政管理體制改革的需要，同時也為了適應(yīng)公共財(cái)務(wù)管理的需要，應(yīng)積極推進(jìn)政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報告體系建設(shè)，深化我國會計(jì)改革。
（一）關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)——會計(jì)概念框架
（二）關(guān)于政府會計(jì)的對象
我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度將預(yù)算會計(jì)的對象僅僅定位于財(cái)政性資金運(yùn)動。預(yù)算會計(jì)僅核算和報告預(yù)算資金運(yùn)動的情況和結(jié)果，提供當(dāng)年的預(yù)算收入構(gòu)成、預(yù)算支出的性質(zhì)和用途，以及預(yù)算收支結(jié)果等信息，其反映的只是預(yù)算執(zhí)行的受托責(zé)任。這給我國政府部門履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任和公共財(cái)務(wù)管理活動帶來許多問題，例如造成國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)界定不清，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重；大量公共債務(wù)被忽略或低估，導(dǎo)致公共財(cái)務(wù)風(fēng)險加??；社會保障資金管理控制不嚴(yán)，挪用盜用現(xiàn)象嚴(yán)重等等。
為了全面評價政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，規(guī)范公共部門財(cái)務(wù)行為，我國政府會計(jì)的對象必須由預(yù)算資金運(yùn)動擴(kuò)展為價值運(yùn)動，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果，還要反映相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、成本費(fèi)用等方面的信息。
（三）關(guān)于政府會計(jì)基礎(chǔ)
（四）關(guān)于政府會計(jì)模式：基金會計(jì)
我國預(yù)算會計(jì)中雖然沒有明確將基金這種形式單獨(dú)列出，但實(shí)際上卻存在一些與基金相近的專項(xiàng)資金的使用和管理，比如專用基金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金、社會保障基金、扶貧基金以及社會捐助基金等等。有關(guān)的預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定，對不同用途的資金，必須按規(guī)定的用途使用、單獨(dú)核算，以及按規(guī)定或需要單獨(dú)報告。但從實(shí)務(wù)操作上來看，目前我國對專項(xiàng)資金的反映還不到位，既不利于追蹤專項(xiàng)資金的來龍去脈，又混淆了專項(xiàng)資金的性質(zhì)。
基金管理應(yīng)該要有相應(yīng)的會計(jì)賬戶及會計(jì)報表加以配套，否則就無法真正做到“?？顚Ｓ谩?。而且，缺乏對基金使用情況相關(guān)數(shù)據(jù)的掌握，也不利于公共財(cái)務(wù)管理活動的開展。因此，我們應(yīng)借鑒西方國家的基金會計(jì)模式，將按照法律法規(guī)或其他限定用途的財(cái)務(wù)資源設(shè)立的各種不同基金視為一個獨(dú)立的會計(jì)主體，報告基金的使用情況和結(jié)果。
（五）關(guān)于財(cái)務(wù)報告
目前，我國以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計(jì)報告披露的主要是預(yù)算執(zhí)行信息和非財(cái)務(wù)信息，對政府的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)營狀況和服務(wù)成本信息等相關(guān)內(nèi)容卻很少涉及，所體現(xiàn)的政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任面過于狹窄。而且，報告主體只是政府層面的，專門用途的資金，并不是獨(dú)立的會計(jì)與報告主體。由于存在以上缺陷，使得目前的預(yù)算會計(jì)報告并不能提供全面、完整、真實(shí)、可靠的政府公共部門財(cái)務(wù)信息。
筆者認(rèn)為，我國政府財(cái)務(wù)報告的模式應(yīng)確立如下：1.在報告主體方面，除了以政府或政府單位為主體編制財(cái)務(wù)報告以外，還應(yīng)該將每一個基金視為一個獨(dú)立的會計(jì)主體，報告基金財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果。2.在報告內(nèi)容方面，應(yīng)當(dāng)在重新界定政府會計(jì)對象的基礎(chǔ)上，將擁有的各種資產(chǎn)、負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)（顯性的、隱性的、或有的）都納入政府會計(jì)核算，在此基礎(chǔ)上編制能夠涵蓋所有政府財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營結(jié)果的財(cái)務(wù)報表，形成政府層面的財(cái)務(wù)報告。
