一、內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)：內(nèi)部控制自我評價
（一）內(nèi)部控制自我評價的定義。
（二）內(nèi)部控制自我評價體系的構(gòu)建。內(nèi)部控制自我評價體系具體運用到各個事業(yè)單位、行政機關(guān)可以分為三個層次：第一層次是以每一個執(zhí)行內(nèi)部控制的員工組成的內(nèi)部控制自我評價主體。第二層次是各個執(zhí)行內(nèi)部控制的部門組成的內(nèi)部控制自我評價主體。第三層次是由內(nèi)審部門組成的內(nèi)部控制自我評價主體。
由上圖可以看出，內(nèi)部控制自我評價的三個層次之間是相互滲透、相互聯(lián)系的。筆者建議，政府部門內(nèi)部控制自我評價層次評分可采用如下標(biāo)準(zhǔn)：
第一層面，基本項目占70%，它由各個部門的員工群策群力，先對自身從事的具體工作做出評價，基本項目主要包括：內(nèi)部控制、財務(wù)管理、采購管理、銷售管理、信息安全等項目的內(nèi)控制度進行評價。
第二層面是由部門負責(zé)人對以前審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)再次進行追蹤評價，該項目占20%。
第三層面是內(nèi)審人員在掌握基本項目以及易發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)控狀況的基礎(chǔ)上，對本次審計新發(fā)現(xiàn)的部門內(nèi)控問題進行評價，該部分占10%。
二、內(nèi)部控制體系建立的保障：內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置
在政府機構(gòu)建立內(nèi)部控制自我評價的基礎(chǔ)上，政府部門應(yīng)深入分析目前各個機構(gòu)存在內(nèi)控薄弱的“癥結(jié)”所在，并通過內(nèi)部審計的檢查和評價不斷促進內(nèi)部控制的建立和完善。
（一） 建立健全法律機制?！秾徲嫹ā贰ⅰ吨袊鴥?nèi)部審計規(guī)范》以及相關(guān)的會計法、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等應(yīng)進一步明確內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置以及監(jiān)督政策，使內(nèi)部審計“有法可依、有章可循”。
（二）保證內(nèi)部審計的獨立性。未建立內(nèi)部審計機構(gòu)的政府部門應(yīng)盡快設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的部門應(yīng)逐漸把內(nèi)審部門從財經(jīng)監(jiān)察部門中獨立出來，保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制評價體系中的最高層次，不僅要對政府內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行效果進行評價，更要逐漸評估政府經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，審計目標(biāo)向興利和增值轉(zhuǎn)變。
（三）保證內(nèi)審人員數(shù)量。根據(jù)筆者的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，我國平均每一政府機構(gòu)配備3至4名內(nèi)審人員，而發(fā)達國家政府機構(gòu)配備的內(nèi)審人員達8至12人，審計力量薄弱，導(dǎo)致我國內(nèi)審人員執(zhí)行任務(wù)往往“力不從心”。因此，政府部門應(yīng)加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，將高素質(zhì)的內(nèi)審人員擴充到審計才隊伍中。
綜上所述，筆者認為，內(nèi)部控制自我評價是內(nèi)部控制體系建立健全的基礎(chǔ)，它為內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置提供良好的運行環(huán)境；而內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是內(nèi)部控制體系建立健全的保障，它為內(nèi)部控制自我評價的構(gòu)建鋪路搭橋。
