一、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則主要變化
（一）可予資本化的借款范圍擴(kuò)大。
（二）可予資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大。
（三）折溢價(jià)攤銷方法的變化。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則僅允許企業(yè)采用實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額。采用實(shí)際利率法，能更準(zhǔn)確地反映利息的實(shí)際情況，增加信息的真實(shí)性。
（四）計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目的變化。原借款費(fèi)用準(zhǔn)則和新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的借款利息資本化金額的計(jì)算方法基本不變，即用原計(jì)算方法計(jì)算。但是原借款費(fèi)用準(zhǔn)則不考慮在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益，新借款費(fèi)用準(zhǔn)則采納了在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益的做法。
二、借款費(fèi)用準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
三、借款費(fèi)用的審計(jì)策略
（一） 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試時(shí)的審計(jì)策略。
1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信度、能力和態(tài)度的分析，關(guān)注其是否存在公允價(jià)值計(jì)量舞弊的可能性。
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)與借款費(fèi)用有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，看其內(nèi)部控制是否建立健全，是否能夠切實(shí)地發(fā)揮作用，然后根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)估與借款費(fèi)用有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性，一般包括：借款費(fèi)用的范圍（種類）、與借款費(fèi)用有關(guān)的資產(chǎn)范圍、借款費(fèi)用資本化的金額以及借款費(fèi)用資本化的時(shí)間等。
（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的審計(jì)策略。
1． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)借款費(fèi)用的真實(shí)存在性進(jìn)行審計(jì)。
2． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)借款費(fèi)用資本化的符合性進(jìn)行審計(jì)。
3． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)借款的利息、借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷等的資本化以及資本化的時(shí)間進(jìn)行審計(jì)。
4． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)借款費(fèi)用的披露情況進(jìn)行審查。
