一、存貨損失的會計處理與稅務處理的差異比較
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，對于因歷史成本與可變現凈值差異所產生的存貨損失，在資產負債表日存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。減記存貨價值的影響因素已經消失時，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。但是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據實扣除的原則，除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各種存貨損失準備，在計算應納稅所得額時不得扣除；只有在該項資產實際發(fā)生損失時其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。企業(yè)已提取存貨損失準備的資產，如果在納稅申報時已調增應納稅所得額，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備允許企業(yè)做相反的納稅調整。上述存貨可按提取損失前的賬面價值確定可扣除的成本。對于存貨中的非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失和其他非正常損失,是一項重要的會計事項。對此事項，新會計準則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應按其成本轉入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。期末再根據造成的原因分別按以下情況進行處理：屬于自然損耗產生的定額內損耗，計入管理費用；屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出。對于稅務處理，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定應作進項稅額轉出處理。在企業(yè)所得稅申報時，轉出的增值稅進項稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，扣除責任人賠償后的余額部分，經稅務機關審批認定為財產損失，允許在所得稅前扣除。由于企業(yè)會計準則與稅法對存貨損失的處理規(guī)定不同，使兩者在應納稅所得額的確認上產生差異，因此在計算所得稅時，必須進行納稅調整。
二、存貨損失的納稅籌劃方法
（一）存貨借款費用資本化的納稅籌劃
符合資本化條件的存貨占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計存貨支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。這樣使符合資本化條件的借款利息計入存貨成本，使得當期財務費用降低，提高了企業(yè)的經營業(yè)績。
（二）不同存貨計價方法的納稅籌劃
選擇存貨計價方法應該考慮以下因素：1.若預測購進貨物價格將下降，應當采用先進先出法。該方法可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，令企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，若預測購進貨物價格將上升，應當采用加權平均法，減輕企業(yè)所得稅負擔。2.若預測購進貨物價格較穩(wěn)定或者價格難以預測，應當采用加權平均法或移動平均法。該方法可使企業(yè)應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳所得稅。3.若購進貨物價格變化不穩(wěn)定且單位價格較大，應當采用個別計價法。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇加權平均法，加大當期的材料費用攤入，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。
