在國際上，關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理有費(fèi)用化、資本化和有條件的資本化三種方法。我國采用的是有條件的資本化方法。本文就研發(fā)費(fèi)用會計處理的相關(guān)問題及我國會計處理的優(yōu)化問題進(jìn)行探討。
一、國際通行研發(fā)費(fèi)用會計處理概述
結(jié)合各國的會計實(shí)踐來看，對研發(fā)支出的會計處理概括起來可分為三大類：以國際會計準(zhǔn)則為代表的有條件的資本化處理方式；以美國為代表的費(fèi)用化處理方式和以荷蘭為代表的資本化處理方式。
（一）全部費(fèi)用化的會計處理。是將企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益。
（二）全部資本化的會計處理。是將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷。
（三）有條件的資本化會計處理。是在滿足一些規(guī)定的條件時，對研究與開發(fā)費(fèi)用予以資本化，否則予以費(fèi)用化。
二、對三種研發(fā)費(fèi)用會計處理方法的比較與評價
（一）費(fèi)用化。研究與開發(fā)活動最終成功與否很難預(yù)測，將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期全部作為期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益，符合謹(jǐn)慎性原則。
（二）資本化。將研究開發(fā)費(fèi)用作為資本性支出計入相關(guān)資產(chǎn)價值，同時將形成的相關(guān)資產(chǎn)價值在未來會計期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，使其與未來收益相配比，符合配比原則。
（三）有條件的資本化。這種方法的合理之處主要在于其符合配比性原則。但同時它也存在著諸多的缺陷：如果僅以符合條件的開發(fā)支出計入資產(chǎn)，則其無形資產(chǎn)價值既不真實(shí)也不全面，不符合真實(shí)性原則。
三、我國研發(fā)費(fèi)用會計處理優(yōu)化的思考
（一）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用會計處理方法的選擇。
（二）關(guān)于資本化的研發(fā)費(fèi)用的攤銷年限。
（三）費(fèi)用化的研究與開發(fā)費(fèi)用不太妥當(dāng)。
（四）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的披露。
（五）關(guān)于研究與開發(fā)投入的其他用途的機(jī)器設(shè)備的會計處理。
