1、廢止年終雙薪的計(jì)稅辦法
國稅發(fā)[2009]121號(hào)廢止年終雙薪的計(jì)稅辦法。。
(國稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第二條:納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。文件出來后，國稅函〔2002〕629號(hào)的做法，“雙薪”應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅就作廢了，但是很多納稅人在理解上多有異議，國稅發(fā)[2009]121號(hào)廢止年終雙薪，再次明確了這個(gè)問題。
單位在年底給員工發(fā)“雙薪”的時(shí)候，多出來的一個(gè)月工資是與當(dāng)月工資合并后計(jì)征個(gè)人所得稅還是與當(dāng)月發(fā)的獎(jiǎng)金合并計(jì)征個(gè)人所得稅是可以籌劃的。
【案例】某人為中國公民，2009年12月份在中國境內(nèi)單位取得當(dāng)月工資收入2600元，第13個(gè)月的工資1200元，年終獎(jiǎng)36000元。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
方案一：工資應(yīng)納的個(gè)稅=（2600+1200—2000）*10%—25=155（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)稅=36000*15%—125=5275（元）
方案二：工資應(yīng)納的個(gè)稅=（2600—2000）*10%—25=35（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)稅=（36000+1200）*15%—125=5455（元）
方案一比方案二少繳個(gè)稅60元。
【案例】某人為中國公民，2009年12月份在中國境內(nèi)單位取得當(dāng)月工資收入2600元，第13個(gè)月的工資1200元，年終獎(jiǎng)3600元。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
方案一：工資應(yīng)納的個(gè)稅=（2600+1200—2000）*10%—25=155（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)稅=3600*5%=180（元）
方案二：工資應(yīng)納的個(gè)稅=（2600—2000）*10%—25=35（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)稅=（3600+1200）*5%=240（元）
方案二比方案一少繳個(gè)稅60元。
籌劃思路：比較當(dāng)月工資和獎(jiǎng)金，哪一個(gè)適用的稅率低，第13個(gè)月的工資就和哪一個(gè)合并計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。
企便函【2009】33號(hào)：如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。
企便函[2009]33號(hào)只是對(duì)舊規(guī)定的重申，而且范圍只是針對(duì)個(gè)別對(duì)象。所謂“便函”只是針對(duì)個(gè)別對(duì)象，不是規(guī)范文種，只有發(fā)送通知、公告等文種，才對(duì)納稅人普遍適用。該文件是稅務(wù)總局大企業(yè)司下發(fā)的一份指導(dǎo)性質(zhì)的函，針對(duì)的是最近企業(yè)稅收自查，解決各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在執(zhí)行中提出的諸多問題。
國稅發(fā)[1999]58號(hào)：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
也就是說交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼如果地方政府有一個(gè)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的就可以免稅，超額發(fā)放了，就應(yīng)該納稅。但有的地方政府沒有規(guī)定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，這就給執(zhí)行帶來了一定的困惑。
企便函【2009】33號(hào)規(guī)定，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅，換言之有70%可以免征個(gè)人所得稅，這從某種意義上來說也是稅總對(duì)公車改革的一大堆動(dòng)。當(dāng)然這也容易形成稅收監(jiān)管的漏洞，并且容易造成個(gè)人所得稅征納過程中稅收征管的不公，畢竟這是有利富人的稅政。
【案例】 王某2010年5月取得工資收入10000元，其中交通補(bǔ)貼800元，當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
方案一：當(dāng)月王某應(yīng)納的個(gè)稅=（9200+800*30%）*20%—375=1513（元）
方案二：調(diào)整工資結(jié)構(gòu)，交通補(bǔ)貼5000元，工資5000元
當(dāng)月王某應(yīng)納的個(gè)稅=（5000+5000*30%）*20%—375=925（元）
方案二比方案一少繳稅588元。
籌劃思路：調(diào)整工資結(jié)構(gòu)，增加交通補(bǔ)貼。
3、工資薪金所得和董事費(fèi)合并為一項(xiàng)作為工資薪金所得納稅
（國稅發(fā)【2009】121號(hào)）規(guī)定個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕214號(hào)）第一條停止執(zhí)行。
這在一定程度上減少了這樣一部分董事類員工，在工資薪金所得邊際稅率高于20%的時(shí)候?qū)⒏叱霾糠炙烈廪D(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得課稅的避稅安排，是一種稅制完善補(bǔ)漏性措施。體現(xiàn)了稅收的公平性 。
這個(gè)文件主要是對(duì)高收入者有堵漏作用，對(duì)其他年收入在120萬元（月薪10萬）以下的董事成員是有利的。
4、退休人員取得的由原單位發(fā)放的工資、補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅
?。▏惡?008〕723號(hào)）離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
企便函【2009】33號(hào)規(guī)定： 根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十八條規(guī)定，退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
5、企業(yè)年金征收個(gè)人所得稅
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：第二十五條規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。從第二十五條的規(guī)定可以看出，企業(yè)年金不屬于免稅的范圍。也就是說，不能免稅就要征稅。
企便函【2009】33號(hào)規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè)人所得稅。
