將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)（以下簡稱“內(nèi)部控制審計(jì)”）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，是降低審計(jì)總成本并提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一個有效途徑，但對于注冊會計(jì)師如何有效地實(shí)施整合審計(jì)，目前還沒有明確且具體的準(zhǔn)則指引。本文在分析整合依據(jù)的基礎(chǔ)上，試圖對如何進(jìn)行整合依據(jù)的基礎(chǔ)上，試圖對如何進(jìn)行整合給出了一個框架也即審計(jì)流程概述，最后說明了在整合中應(yīng)注意的問題。
一、問題的提出
自從美國頒布《SOX法案》以來，各國紛紛出臺相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，規(guī)定上市公司管理層有責(zé)任構(gòu)建并執(zhí)行內(nèi)部控制，同時還要求管理層評價內(nèi)部控制的有效性。為使內(nèi)部控制的實(shí)施真正發(fā)揮作用，增強(qiáng)廣大市場參與者的信心，相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計(jì)師對管理層就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評價發(fā)表意見。為了形成發(fā)表這種意見的依據(jù)，審計(jì)師必須規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)，對公司是否在管理層評價所表明的日期、在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制獲得合理保證。而如何降低相關(guān)的執(zhí)行成本，提高收益是各國理論界和實(shí)務(wù)界研究的熱門話題。目前有一種通行的做法就是，把內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，但對于如何整合，注冊會計(jì)師如何實(shí)施審計(jì)，目前還沒有明確的準(zhǔn)則指引。
二、整合的依據(jù)分析
當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它要求注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其中包括內(nèi)部控制，也即實(shí)施風(fēng)險評估程序。因此，為減少重復(fù)工作，節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，我們可以將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，這樣做也有利于提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。
二、整合的審計(jì)流程概述
（一）計(jì)劃審計(jì)工作
（二）進(jìn)行風(fēng)險評估
（三）測試內(nèi)部控制的有效性
（四）實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序
（五）實(shí)施進(jìn)一步的內(nèi)部控制審計(jì)
（六）出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
三、相關(guān)問題說明
在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師要充分利用職業(yè)判斷，合理把握各階段對內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以及兩種審計(jì)中取得的審計(jì)程序的相互利用，充分整合兩種審計(jì)程序，真正達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。
