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財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)(以下簡稱“內(nèi)部控制審計(jì)”)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合,是降低審計(jì)總成本并提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一個有效途徑,但對于注冊會計(jì)師如何有效地實(shí)施整合審計(jì),目前還沒有明確且具體的準(zhǔn)則指引。本文在分析整合依據(jù)的基礎(chǔ)上,試圖對如何進(jìn)行整合依據(jù)的基礎(chǔ)上,試圖對如何進(jìn)行整合給出了一個框架也即審計(jì)流程概述,最后說明了在整合中應(yīng)注意的問題。



一、問題的提出



自從美國頒布《SOX法案》以來,各國紛紛出臺相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則,規(guī)定上市公司管理層有責(zé)任構(gòu)建并執(zhí)行內(nèi)部控制,同時還要求管理層評價內(nèi)部控制的有效性。為使內(nèi)部控制的實(shí)施真正發(fā)揮作用,增強(qiáng)廣大市場參與者的信心,相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計(jì)師對管理層就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評價發(fā)表意見。為了形成發(fā)表這種意見的依據(jù),審計(jì)師必須規(guī)劃和實(shí)施審計(jì),對公司是否在管理層評價所表明的日期、在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制獲得合理保證。而如何降低相關(guān)的執(zhí)行成本,提高收益是各國理論界和實(shí)務(wù)界研究的熱門話題。目前有一種通行的做法就是,把內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合,但對于如何整合,注冊會計(jì)師如何實(shí)施審計(jì),目前還沒有明確的準(zhǔn)則指引。



二、整合的依據(jù)分析



當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),它要求注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前,要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,其中包括內(nèi)部控制,也即實(shí)施風(fēng)險評估程序。因此,為減少重復(fù)工作,節(jié)約審計(jì)資源,降低審計(jì)成本,我們可以將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合,這樣做也有利于提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。



二、整合的審計(jì)流程概述



(一)計(jì)劃審計(jì)工作



(二)進(jìn)行風(fēng)險評估



(三)測試內(nèi)部控制的有效性



(四)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序



(五)實(shí)施進(jìn)一步的內(nèi)部控制審計(jì)



(六)出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告





三、相關(guān)問題說明



在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)中,注冊會計(jì)師要充分利用職業(yè)判斷,合理把握各階段對內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)程序的范圍,以及兩種審計(jì)中取得的審計(jì)程序的相互利用,充分整合兩種審計(jì)程序,真正達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。

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