物資的估價入帳，是指企業(yè)購進物資時，物資已驗收入庫，但由于外購物資的發(fā)票未到，無法與供貨方進行結(jié)算，企業(yè)為了保證會計核算的真實、完整。將上述物資，按照計劃成本、合同或預(yù)計價格進行估價，并做相應(yīng)的會計處理。
“估價入帳”，原因有多方面：一是實行市場經(jīng)濟以后。商品的供求關(guān)系發(fā)生了變化，一些企業(yè)采用各種手段賒銷自己的商品，造成企業(yè)從“貨到”到“票到”的數(shù)量越來越多，時間越來越長；二是銷售方根據(jù)自身的利益，為督促買方及時支付貨款和滯后納稅，一般在收到貨款時才開具發(fā)票；三是購貨方以各種借口長期拖欠賣方貨款，無法取得發(fā)票；四是向個體戶、無證戶采購，不愿承擔(dān)稅款；五是貪圖便宜，不索取發(fā)票。還有一些企業(yè)虛構(gòu)物資入庫，加大成本、費用支出，人為調(diào)節(jié)利潤。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行帳務(wù)處理，容易出現(xiàn)以下問題：
1、實用性差
每月月末，對“貨到票未到”的物資抄列清單，暫估入賬，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。這種會計處理方法比較煩瑣，尤其是對于企業(yè)規(guī)模較大，物資品種較多的企業(yè)，很難用這種方法進行帳務(wù)處理。目前幾乎沒有企業(yè)采用此種方法進行核算。大部分企業(yè)片面理解《企業(yè)會計制度》，采用以單代帳，暫不作會計分錄，或暫估入賬，下月不予以沖回的方法進行帳務(wù)處理。
2、相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計核算方法不同
在物資驗收入庫，會計部門收到收料憑證以后，對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，貸記“物資采購” 科目。
對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，按計劃成本暫估入賬，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。
對于連續(xù)進貨的企業(yè)，如果不能明確劃分進貨批次；發(fā)票上的名稱和數(shù)量與暫估入賬物資的名稱和數(shù)量不一致時，會計人員很難進行帳務(wù)處理。
3、不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，財務(wù)報告上反映相同
“貨到票未到”的物資，在銷貨方已開出發(fā)票，購貨方已經(jīng)確認(rèn)的情況下，按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定核算方法進行核算應(yīng)該是正確的。
但是，在銷貨方未開出發(fā)票的情況下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給買方，簡單地來講，物權(quán)并沒有轉(zhuǎn)化為債權(quán)，買方欠賣方的是物，而不是錢。因此，在會計報表上“貨到票未到”與“貨到票到”反映相同是不正確的。
4、不能真實反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況
企業(yè)虛增了資產(chǎn)和付債以后，會造成企業(yè)提供的會計和財務(wù)數(shù)據(jù)不真實。特別是在全國的經(jīng)濟普查過程中，這部分資產(chǎn)購銷雙方都作為自己的資產(chǎn)上報，會造成經(jīng)濟數(shù)據(jù)的虛假。直接影響到國家經(jīng)濟政策的制定。
5、不能直觀的反映“貨到票未到”的物資情況
企業(yè)根據(jù)尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末抄列清單，暫估入賬。而這些“貨到票未到”物資的品種、數(shù)量在會計帳上不能單獨、直觀地反映。
6、容易造成稅收流失
企業(yè)購進物資長期估價入帳，而發(fā)票卻跨年度、甚至多年度不能取得，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：沒有真實、合法憑據(jù)的支出不得稅前扣除。稅務(wù)局文件規(guī)定：“企業(yè)估價入帳的存貨，年度終了（未超過三個月的除外）仍未取得合法憑證的，在計算所得稅時不得稅前扣除?！?br />
如果企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營中，對未取得發(fā)票賬單的物資已經(jīng)耗用或攤銷。年度終了三個月內(nèi)又不能取得真實、合法憑據(jù)，采用上述方法核算，給納稅調(diào)整增加了難度。
7、會計帳和實物帳不一致
由于暫估入賬的物資下月初用紅字沖回，日常會計資產(chǎn)帳的數(shù)量，要少于實物保管資產(chǎn)帳的數(shù)量。
8、給企業(yè)的財產(chǎn)保險帶來不便
企業(yè)在計算財產(chǎn)保險金額時，通常按資產(chǎn)負(fù)債表或會計總帳資產(chǎn)的期末余額或期末平均余額投保，這些“貨到票未到”的物資，實際在財產(chǎn)投保的范圍內(nèi)，并已交納保險費。如果這部分物資出險，由于月初已用紅字將這部分物資予以沖回，所以出險時，這部分物資有可能并不在會計帳內(nèi)，這樣就會給保險理賠帶來不便。
因此，為了客觀、真實地反映“貨到票未到”物資的情況，簡化核算程序。建議企業(yè)不做“暫估入賬”，采用以下會計方法對購進物資進行核算。
1、“物資采購”科目的設(shè)置
“物資采購”科目按供貨單位、物資名稱設(shè)置數(shù)量、金額明細(xì)賬。
2、收到收料憑證時的會計處理
會計部門收到收料憑證以后，不論是否付款、是否收到發(fā)票賬單，一律通過“物資采購”科目進行核算，沒有收到發(fā)票的做以下會計處理：
借：原材料、包裝物、低值易耗品
貸：物資采購
“物資采購”帳戶貸方余額反映“貨到票未到”的物資。即：貸方余額為“欠票”。
3、支付貨款時的會計處理
借：應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款
貸：現(xiàn)金、銀行存款
4、收到銷貨方發(fā)票后的會計處理
借：物資采購
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款
“物資采購” 帳戶借方余額反映“票到貨未到”的物資。即：借方余額為“欠貨”。
5、資產(chǎn)負(fù)債表的填列
企業(yè)在填制資產(chǎn)負(fù)債表時，“物資采購”科目的貸方余額與相對應(yīng)物資的借方余額可以在存貨中抵減。使“貨到票未到”的物資不在會計報表中反映。
6、所得稅納稅調(diào)整
年度終了后三個月仍未取得合法憑證的“物資采購”，要與相對應(yīng)的物資進行比對，如果這部分“物資采購”科目的貸方余額大于相對應(yīng)物資科目年末的借方余額，其攤?cè)氤杀尽①M用部分，在計算所得稅時應(yīng)予調(diào)整。
采用這種核算方法，既簡便了核算、避免了“暫估入賬”會計處理中出現(xiàn)的問題，又可真實反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。
作者：張競 文章來源：天津恒安基房地產(chǎn)有限公司
