【摘要】本文通過對綠色GDP研究現(xiàn)狀的介紹以及對當前我國環(huán)境會計理論發(fā)展的現(xiàn)狀進行深入分析，闡明了在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針下綠色GDP應用的科學意義，并對我國環(huán)境會計發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題進行總結歸納。此外，本文通過對大量實證資料的分析給出了企業(yè)在實際核算中環(huán)境會計理念應用的出現(xiàn)的新特征，為將來的環(huán)境會計實施提供了必要資料。
【關鍵詞】 綠色GDP 環(huán)境會計 現(xiàn)狀分析
一、引言
人類社會經濟快速發(fā)展的同時也造成了環(huán)境污染和生態(tài)失衡之類的負面影響 , 如何在可持續(xù)發(fā)展的理念下解決經濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾是一個世紀難題。從宏觀角度看，GDP作為衡量經濟發(fā)展的重要標準客觀上應該考慮環(huán)境因素；而從微觀角度講，企業(yè)作為社會生產的主要主體，其在進行會計核算披露時也應包括環(huán)境因素。只有從宏觀和微觀上都充分考慮到環(huán)境因素對國家社會的影響，才能更好的實行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。鑒于此，本文在眾多科研工作者研究的基礎上對綠色GDP的目前的研究現(xiàn)狀進行介紹，并對當前我國環(huán)境會計理論發(fā)展的現(xiàn)狀及問題進行了深入分析。
二、綠色GDP的研究現(xiàn)狀
國內生產總值（GDP）指在一定時期內經濟中所生產的全部最終產品和勞務的價值。GDP作為政府對國家經濟運行進行宏觀計量與診斷的一項重要指標，曾被經濟學大師凱恩斯推崇有加，特別是在戰(zhàn)后全球經濟普遍復蘇的背景下，GDP逐漸演化成為衡量一個國家經濟社會是否真正進步的最重要的指標。然而， 20世紀60年代之后，隨著全球性的資源短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等問題給人類帶來空前的挑戰(zhàn)，一些經濟學家和有識之士已經開始意識到使用GDP來表達一個國家或地區(qū)經濟與社會的增長與發(fā)展存在明顯的缺陷。他們強烈呼吁改進國民經濟核算體系(SNA)，糾正以“GDP”為核心的國民經濟核算方式的缺陷。特別是1992年里約會議之后，可持續(xù)發(fā)展觀被世界各國政府廣泛認同，人們已經普遍意識到需要對傳統(tǒng)的國民經濟核算體系進行修正，力圖從傳統(tǒng)意義上所統(tǒng)計的GDP中扣除不屬于真正財富積累的虛假部分，從而再現(xiàn)一個真實的、可行的、科學的指標，即“真實GDP”，也就是我們所說的“綠色GDP”，來衡量一個國家和區(qū)域的真實發(fā)展和進步，使其能更確切地說明增長與發(fā)展的數(shù)量表達和質量表達的對應關系。
從理論上來說，“綠色GDP”=(傳統(tǒng)GDP)一(自然部分的虛數(shù))一(人文部分的虛數(shù))。從這一計算公式可以看出綠色GDP的先進之處：傳統(tǒng)GDP只重視經濟產值及其增長速度，而忽視資源基礎和環(huán)境條件，造成人們單純追求產值，相互攀比速度、不顧資源損耗及環(huán)境惡化，最終結果，導致經濟發(fā)展中的資源空心化現(xiàn)象，這是不可持續(xù)發(fā)展的。綠色GDP因為從GDP中扣除了環(huán)境方面的影響，因此能夠更加準確地衡量一國財富的真實水平，對于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施有非常重要的意義。
國際上自提出綠色GDP概念以來，許多國家在研究綠色核算體系與核算方法，在綠色核算體系構建方面取得了一定的進展，歐盟的少數(shù)國家已經初步建立了由綠色國民經濟核算、環(huán)境會計和綠色審計構成的綠色核算體系，拓展了國民經濟核算體系的功能。我國十六屆三中全會明確提出：要“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經濟社會和人的全面發(fā)展”，決定把經濟發(fā)展中的自然資源耗減成本和環(huán)境資源耗減成本納入國民經濟的核算體系。國家統(tǒng)計局、國家環(huán)?？偩终谶M行綠色GDP的聯(lián)合攻關；國家統(tǒng)計局、中國林業(yè)科學院、海南省統(tǒng)計局、林業(yè)局聯(lián)合研究的“海南省森林資源與經濟綜合核算”這一區(qū)域性的綠色GDP核算體系的框架已經形成，并原則上通過評審；北京市“九五”期間也對綠色GDP進行了專題研究，并取得了可喜的成果；作為西南地區(qū)試點的重慶市，正在探索和實踐綠色GDP核算方法；西部地區(qū)，以及其它一些省、市(如江蘇、四川、山西、西安等地)，也正在嘗試將綠色GDP納入經濟可持續(xù)發(fā)展的考核體系之中。
但在實行綠色GDP核算的實踐中，國內外都面臨著諸多尚未解決的技術難題。例如，資源、環(huán)境的損耗與經濟發(fā)展不同步，環(huán)境損耗的滯后性所帶來的環(huán)境成本在時間和范圍上難以準確界定的問題；資源環(huán)境如何納入市場體系，即如何定價的問題；資源環(huán)境的產權明晰問題等等。目前，尚無一個國家政府正式公布綠色GDP數(shù)據(jù)。綜上所述，國內外對綠色GDP的研究與應用都剛剛起步，基本處于研究和初步試驗性的應用階段。綠色GDP的實現(xiàn)任重而道遠，諸多技術性的難題尚待研究與解決。
綠色GDP可以看作是一種完善的衡量社會經濟發(fā)展程度的指標。它的計算和體現(xiàn)需要會計這一“社會經濟的總計量師”來發(fā)揮其舉足輕重的作用。與此同時，綠色GDP使傳統(tǒng)意義上的會計受到巨大的挑戰(zhàn)，這時環(huán)境會計便應運而生。環(huán)境會計的核心是用會計來計量、反映和控制環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。其基本問題是自然資源的耗費應如何補償，從而為整個國家的綠色GDP的核算提供數(shù)據(jù)資料。
三、我國環(huán)境會計發(fā)展的現(xiàn)狀
我國對環(huán)境會計的研究始于20世紀80年代，最早是作為社會責任會計的一部分提出來的，但當時其在會計學界并不被重視。直到九十年代，隨著我國政府對環(huán)境問題的日益重視以及社會公眾環(huán)境意識的進一步覺醒，環(huán)境會計研究也日益活躍起來。但相比于國外對環(huán)境會計的研究已向環(huán)境會計準則與制度等方面縱深發(fā)展，我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。
（一）環(huán)境會計理論與實務還很不完善。
我國現(xiàn)行用于指導企業(yè)會計和報告實務的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的，包括財政部發(fā)布的會計準則、財務通則、行業(yè)會計制度、財務制度以及中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準則。總體看來，這些法規(guī)、制度和相應的企業(yè)會計與報告實務對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。而在實務中，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境會計的確認、計量方面混亂，對公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差。
（二）研究內容還缺乏系統(tǒng)性。
建立環(huán)境會計是一個系統(tǒng)工程, 環(huán)境會計理論作為一個完整的體系,需要考慮各因素之間的關系及影響。從已經具有的成果看, 大多數(shù)論文只注重環(huán)境會計理論某一方面的研究, 而將環(huán)境會計理論作為一個系統(tǒng)和一個整體來研究而形成的成果較少。相當一部分學者在對環(huán)境會計進行研究時, 寫一兩文章后就再不探討, 不能對某一問題進行深入研究或系統(tǒng)研究, 因而, 難有一定深度的力作問世。在研究方法上, 屬于規(guī)范性研究的文章較多, 實證性研究的文章較少。
（三）研究成果尚欠實踐指導性。
從目前有關環(huán)境會計的研究內容上看, 多數(shù)學者較為注重研究理論性較強的環(huán)境會計理論, 諸如環(huán)境會計的目標、對象、基本假設等, 而對轉借和借鑒其他學科的技術方法應當如何運用于環(huán)境會計實踐的操作性問題則缺乏具體的研究。此外, 有關環(huán)境會計制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱, 使得環(huán)境會計的實踐沒有規(guī)范可循,阻礙了環(huán)境會計的開展。
（四）缺乏整體意識，尤其是會計界對宏觀環(huán)境會計核算的研究還很少參與，不利于環(huán)境會計體系的建立。
目前會計界對環(huán)境會計的研究大多局限于微觀層面，將環(huán)境會計局限于企業(yè)環(huán)境會計，而忽略了宏觀層面的環(huán)境會計；或者將宏觀環(huán)境會計看作是統(tǒng)計學家的事，對宏觀環(huán)境會計研究參與不足。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個方面：首先，對環(huán)境問題的認識不夠全面；其次，沒有認識到環(huán)境作為一項公共產品，對環(huán)境的有效控制需要一個宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會計體系中實現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。
（五）制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。
盡管我國一些企業(yè)已經意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是，環(huán)境會計研究還停留在學者們的書齋里，還未形成具備可操作性的會計準則，還不能滿足實務工作的要求。
四、目前我國企業(yè)環(huán)境會計核算存在的問題
企業(yè)作為重要的社會生產主體，是環(huán)境會計核算的主體。但就目前的情況而言，我國相關企業(yè)在具體操作上仍存在較多問題。國內有學者對此進行了一些實證研究，得出一些結論。但不盡全面。本文通過大量資料研究，得出一些建設性結論?，F(xiàn)總結如下：
（一）企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感。我國環(huán)境立法的不健全，而且在實際生產中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護在利益上有沖突，造成了相關法律執(zhí)行不嚴格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經營風險，因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。
（二）企業(yè)設立相關環(huán)境會計科目少，并且對環(huán)境負債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實際發(fā)生率約為75 %，但企業(yè)實際單獨立賬率僅為 18 %。企業(yè)對構成環(huán)境負債的或有事項存在僥幸，因此對環(huán)境負債的估值偏低，會大大增加企業(yè)的財務風險。
（三）企業(yè)在環(huán)境會計核算披露上不夠規(guī)范，造成環(huán)境信息披露缺乏可比性和可靠性。這點與相關會計準則的不明確有關系。另外，有學者進行實證研究表明企業(yè)存在對規(guī)范環(huán)境信息報告的需求。
上述結論表明, 我國企業(yè)環(huán)境會計核算現(xiàn)狀不利于促進社會資源的優(yōu)化配置和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施, 針對企業(yè)制定的環(huán)境保護法規(guī)的不斷健全和環(huán)境標準的日益細致，以及企業(yè)在環(huán)境保護和環(huán)境管理方面的支出(即環(huán)境支出) 的支出，促使企業(yè)會主動的實行有關規(guī)定?？梢酝茢?，環(huán)境會計核算實務在不久的將來會有較大發(fā)展。
五、結束語
上世紀60年代以后，資源危機給人類帶來了空前的挑戰(zhàn)。世界各國紛紛考慮將自然資源核算納入國民經濟核算體系。按照主體的不同，自然資源核算可分為宏觀政府核算與微觀企業(yè)核算。宏觀政府對自然資源的核算，即在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，通過“綠色GDP”統(tǒng)計核算國民經濟；微觀企業(yè)對自然資源的核算即環(huán)境會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，為決策者提供環(huán)境信息的活動。
在實行綠色GDP核算的實踐中，國內外都面臨著諸多尚未解決的技術難題。因此對于綠色GDP的研究，國內外都處于起步階段。而在我國，作為社會微觀主體的企業(yè)，對于環(huán)境會計的核算和披露也存在諸多問題。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，無論在理論還是實務上，我們都應該充分借鑒國內外學者的研究結果以及國內外企業(yè)的實踐經驗，發(fā)展綠色GDP和環(huán)境會計，構建和諧社會。
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作者：仵宇慶 文章來源：中國科學院近代物理研究所
