商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系是指對(duì)銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)績效和風(fēng)險(xiǎn)管理水平及發(fā)展?jié)摿M(jìn)行度量和評(píng)價(jià)的一系列方法、工具、指標(biāo)、技術(shù)支持和制度安排組成的系統(tǒng)與架構(gòu)。它是銀行進(jìn)行自我管理和改進(jìn)經(jīng)營績效的依據(jù)；是銀行決策者進(jìn)行科學(xué)決策的前提和基礎(chǔ)。該體系包括公司治理評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)、績效評(píng)價(jià)和發(fā)展能力評(píng)價(jià)。
評(píng)價(jià)體系具有突出的目的性，并不是簡單的方法和工具。完善的評(píng)價(jià)體系必須對(duì)銀行現(xiàn)有管理信息、財(cái)務(wù)信息、客戶信息和員工信息及政府監(jiān)管信息，進(jìn)行全面的考核評(píng)估，并以此為基礎(chǔ)，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的目標(biāo)值，從而使評(píng)價(jià)體系能夠恰當(dāng)?shù)貙?duì)當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績和以后的發(fā)展趨勢(shì)以合適的評(píng)估，使評(píng)價(jià)體系具有一定的穩(wěn)定性和發(fā)展性，各期評(píng)價(jià)結(jié)果也具有相當(dāng)?shù)目杀刃浴?br />
商業(yè)銀行經(jīng)營績效水平及管理水平的高低，歸根到底應(yīng)體現(xiàn)在銀行是否能可持續(xù)發(fā)展。包括：1、注重銀行的全面發(fā)展。商業(yè)銀行的經(jīng)營績效水平不僅僅反映在資本、資產(chǎn)的規(guī)模上，更體現(xiàn)為規(guī)模、質(zhì)量和效益的有機(jī)統(tǒng)一，規(guī)模發(fā)展并不一定能帶來質(zhì)量和效益的相應(yīng)提升。2、注重銀行的均衡、協(xié)調(diào)的發(fā)展。要求銀行不僅擁有較強(qiáng)的綜合實(shí)力，而且在各項(xiàng)績效能力上應(yīng)當(dāng)保持一定的均衡性。3、注重銀行的可持續(xù)發(fā)展。與某一個(gè)時(shí)點(diǎn)或時(shí)段上的統(tǒng)計(jì)意義上的強(qiáng)大相比，長治久安才是銀行發(fā)展的更高境界。
一、公司治理評(píng)價(jià)目前，公司治理結(jié)構(gòu)的概念已被廣泛使用，但中外學(xué)者對(duì)公司治理的定義和解釋尚未統(tǒng)一。
我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉在他的《現(xiàn)代公司與企業(yè)改革》一書中，從組織結(jié)構(gòu)角度，給公司治理下了一個(gè)定義。他認(rèn)為“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會(huì)及高級(jí)執(zhí)行人員及高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。通過這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)”。這種觀點(diǎn)為國內(nèi)大部分學(xué)者所認(rèn)同，在國內(nèi)企業(yè)理論中居于正統(tǒng)地位，我國國有企業(yè)的公司制改造基本遵循了這一思路。
現(xiàn)代公司制度的重要特點(diǎn)就是企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)（經(jīng)營權(quán)）的分離。公司治理從本質(zhì)上來講，就是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，如何在所有者和經(jīng)營者之間建立權(quán)利、責(zé)任與利益相制衡的機(jī)制。也就是說，所有者如何對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行激勵(lì)和約束，以保證公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配，從而有效地經(jīng)營公司資產(chǎn)，增加公司價(jià)值，提高公司持續(xù)經(jīng)營能力，實(shí)現(xiàn)公司股東及相關(guān)利益者利益最大化的目標(biāo)。因此，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，是完善公司管理、增加公司價(jià)值的一種重要手段。公司治理構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，相對(duì)于經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果來說，是一種基礎(chǔ)的、事前的評(píng)價(jià)。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)根據(jù)國際貨幣基金組織成員統(tǒng)計(jì)，自20世紀(jì)80年代以來，130多個(gè)國家（幾乎占國際基金組織成員國的3/4）均經(jīng)歷了銀行業(yè)的嚴(yán)重危機(jī)。從整體上講，作為我國金融業(yè)主體和基礎(chǔ)的銀行，尚不存在大規(guī)模破產(chǎn)的跡象，但不安全因素卻大量存在，其他各類企業(yè)向銀行傳遞的風(fēng)險(xiǎn)也在逐步集聚，直接威脅著我國銀行體系甚至整個(gè)金融體系與經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生無不與商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度相關(guān)聯(lián)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，只有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，才能有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制活動(dòng)。
風(fēng)險(xiǎn)給商業(yè)銀行帶來威脅，保持正常的支付能力，是銀行持續(xù)經(jīng)營和維護(hù)金融秩序的必然要求，因此，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)構(gòu)成銀行的短期償債能力評(píng)價(jià)，資本充足率和核心資本充足率，則構(gòu)成長期償債能力評(píng)價(jià)。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)又是商業(yè)銀行經(jīng)營的特色，是其收入的主要來源。風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理程序深入到商業(yè)銀行經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)。因此，評(píng)價(jià)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)際上就是評(píng)價(jià)其經(jīng)營管理，是銀行營運(yùn)能力的評(píng)價(jià)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，構(gòu)成商業(yè)銀行財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系的事中評(píng)價(jià)。
三、績效評(píng)價(jià)銀行績效評(píng)價(jià)體系是對(duì)銀行經(jīng)營活動(dòng)的效能進(jìn)行科學(xué)測(cè)量與評(píng)定的程序、方式、方法的總稱，其主要功能在于判斷、預(yù)測(cè)和導(dǎo)向。企業(yè)績效評(píng)價(jià)一般包括對(duì)償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力的評(píng)判，對(duì)銀行經(jīng)營績效的評(píng)判應(yīng)主要集中在盈利能力。原因在于，一是銀行的償債能力內(nèi)含于風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。二是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入均為現(xiàn)收，基本不存在應(yīng)收賬款，且每筆業(yè)務(wù)收入只占對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的極小比例，不同于一般企業(yè)的銷售收入涵括了產(chǎn)品成本和毛利。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等營運(yùn)能力指標(biāo)，不具實(shí)際意義。
銀行經(jīng)營績效評(píng)價(jià)指向的是狹義的績效，也即盈利能力。評(píng)價(jià)銀行盈利能力，一般采用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整績效度量（RAPM），主要是要剔除風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。銀行盈利是銀行的經(jīng)營結(jié)果，是銀行能力的最終體現(xiàn)。對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，構(gòu)成商業(yè)銀行財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)的事后評(píng)價(jià)。
四、發(fā)展能力評(píng)價(jià)銀行的發(fā)展能力，也稱銀行的成長能力或可持續(xù)增長能力，它是指銀行通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃埽从炽y行以后年度的發(fā)展趨勢(shì)和獲利潛力。
評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展能力，從宏觀角度講，可促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)總量不斷發(fā)展；從微觀角度講，可促進(jìn)經(jīng)營者重視銀行的持續(xù)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，為銀行管理者評(píng)價(jià)和比較企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的變化情況，預(yù)測(cè)自身及競爭對(duì)手未來行為；為投資者和債權(quán)人提供獲利預(yù)期和信心；幫助當(dāng)局確定監(jiān)管重點(diǎn)和預(yù)置相關(guān)措施。
對(duì)銀行發(fā)展能力的評(píng)價(jià)通常通過資產(chǎn)增長率、利潤增長率、存款增長率、中間業(yè)務(wù)占比及市場(chǎng)占有率等指標(biāo)反映。由于通過銀行經(jīng)營結(jié)果中業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)及利潤等指標(biāo)的結(jié)構(gòu)和增長率分析來評(píng)價(jià)銀行的發(fā)展能力，因此，對(duì)銀行發(fā)展能力的評(píng)價(jià)，也構(gòu)成了銀行財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)的事后評(píng)價(jià)。
（作者單位：中國郵政儲(chǔ)蓄銀行廣東省分行計(jì)劃財(cái)務(wù)部）
