[摘 要]洗錢(qián)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的毒瘤，反洗錢(qián)活動(dòng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，已經(jīng)引起了各個(gè)部門(mén)組織的關(guān)注，但各個(gè)部門(mén)之間缺乏一個(gè)有效的協(xié)調(diào)機(jī)制將各個(gè)部門(mén)有效的連接起來(lái)，尚缺乏一個(gè)統(tǒng)一的信息收集甄別機(jī)構(gòu)。本文從洗錢(qián)與反洗錢(qián)的現(xiàn)狀和反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的必要性著手，具體分析反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息的使用者，需要什么樣的會(huì)計(jì)信息，以及如何提供反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息三個(gè)方面，結(jié)合政治、法律因素闡述了我國(guó)反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的定位。
[關(guān)鍵詞] 反洗錢(qián)；反洗錢(qián)會(huì)計(jì)；目標(biāo)
Research on The Objectives of Anti-Money Laundering Accounting
NIE Hai tao
(School of Accounting, Zhejiang University of Finance and Economics, Hangzhou 310018,China)
Abstract: Money Laundering has became a malignant tumor which affect the gross economy, and Anti-Money Laundering has led to the focus of all kinds of organizations as for a systematic project, while there is not an effective system to corporate the different organizations and an unified mechanism to collect and discriminate the information. This paper begins with the description of he status of Money Laundering and Anti-Money Laundering and the necessity of Anti-Money Laundering Accounting, then analyzes the users of information about Anti-Money Laundering Accounting and which information they need and how to provide such information, at last it gives an explanation on the objective of Anti-Money Laundering Accounting in China with the consideration of political and lawful factors.
Key words: Anti-Money Laundering; Anti-Money Laundering Accounting; Objectives
據(jù)估計(jì)，我國(guó)每年通過(guò)地下錢(qián)莊洗錢(qián)金額至少高達(dá)2000億元人民幣，大概占GDP的2%左右，據(jù)兩年前成立的中國(guó)反洗錢(qián)監(jiān)測(cè)分析中心提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2005年年末，該中心對(duì)外移送可疑交易線索共683份，涉及人民幣1378億元，外幣10多億美元，交易7萬(wàn)余筆，賬戶4926個(gè)。當(dāng)前我國(guó)的洗錢(qián)犯罪非常嚴(yán)重,洗錢(qián)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的一塊毒瘤,嚴(yán)重干擾了我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)和金融部門(mén)的穩(wěn)定運(yùn)行。今年4月25日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議對(duì)備受關(guān)注的《反洗錢(qián)法（草案）》進(jìn)行首次審議。也就在今年的4月12日，中國(guó)人民銀行對(duì)外下發(fā)了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》、《證券、期貨業(yè)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》、《保險(xiǎn)業(yè)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》，并向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。本文擬從反洗錢(qián)的現(xiàn)狀機(jī)制著手，具體分析反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息的需求情況，就反洗錢(qián)會(huì)計(jì)目標(biāo)談一點(diǎn)看法。
一、 反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的構(gòu)建
2005年央行公布的《中國(guó)反洗錢(qián)報(bào)告2004》指出：2004年度，央行、國(guó)家外匯管理局配合公安機(jī)關(guān)，成功破獲洗錢(qián)及其相關(guān)案件50起，涉案金額5.7億元人民幣及4.47億美元，并且公布了五大典型的洗錢(qián)案件，但其中僅有一起案件是以洗錢(qián)罪定罪，整個(gè)效果不很明顯。
反洗錢(qián)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其中一個(gè)主要的問(wèn)題是，目前盡管成立了反洗錢(qián)監(jiān)測(cè)中心，但是由央行牽頭涉及的公安、檢察等20多個(gè)部門(mén)之間還缺乏一個(gè)有效的銜接協(xié)調(diào)機(jī)制，缺乏統(tǒng)一的信息收集與甄別系統(tǒng)，還不能提供系統(tǒng)的洗錢(qián)犯罪信息。洗錢(qián)犯罪的過(guò)程是資金流動(dòng)的一個(gè)過(guò)程，在資金流動(dòng)過(guò)程中，其資金的來(lái)源、去向都會(huì)留下相應(yīng)的痕跡，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，構(gòu)建反洗錢(qián)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，則可以把原來(lái)分散在不同行業(yè)、不同部門(mén)的、不同地區(qū)的有關(guān)洗錢(qián)犯罪的資金情報(bào)信息統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)。另外，作為報(bào)告大額和可疑交易的主體金融企業(yè)，由于建立反洗錢(qián)內(nèi)部控制制度缺乏有效性，導(dǎo)致洗錢(qián)犯罪發(fā)生的可能性加大，而會(huì)計(jì)本身又是一項(xiàng)管理活動(dòng)，除了具有反映職能之外，還具有監(jiān)督（控制）職能。綜上，構(gòu)建反洗錢(qián)會(huì)計(jì)，發(fā)揮會(huì)計(jì)在反洗錢(qián)中的作用，具有現(xiàn)實(shí)的可能性。
二、 反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息的主要使用者及其需要的會(huì)計(jì)信息分析
在關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)討論上我們國(guó)家有兩種代表性觀點(diǎn)，即“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”，但是較多的專家學(xué)者還是比較贊同兩種觀點(diǎn)的統(tǒng)一，也就是認(rèn)為兩種觀點(diǎn)并沒(méi)有什么本質(zhì)的區(qū)別，只是側(cè)重點(diǎn)不同而已。湯云為教授等人（1998）在“中國(guó)會(huì)計(jì)研究評(píng)述”一文中指出：“會(huì)計(jì)既是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一種管理活動(dòng)，這是大多數(shù)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解?！比绻写苏J(rèn)同，那么，既承認(rèn)會(huì)計(jì)有反映職能，又承認(rèn)會(huì)計(jì)有控制職能，已是理所當(dāng)然。從反洗錢(qián)的角度來(lái)看，筆者認(rèn)為反洗錢(qián)會(huì)計(jì)應(yīng)該是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它在企業(yè)、金融、司法等機(jī)構(gòu)，主要用于處理洗錢(qián)資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)所形成的數(shù)據(jù)，進(jìn)行甄別并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映職能的上述數(shù)據(jù)信息的進(jìn)一步利用，又能具有監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)劃和分析評(píng)價(jià)等控制功能。在這種觀點(diǎn)下，反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是向信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。反洗錢(qián)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)計(jì)主要包括三個(gè)方面的問(wèn)題，誰(shuí)是反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息的使用者？反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息使用者有哪些信息需求？反洗錢(qián)會(huì)計(jì)如何提供反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息滿足這些需求？這三個(gè)問(wèn)題既是反洗錢(qián)會(huì)計(jì)理論所研究的問(wèn)題，也是反洗錢(qián)實(shí)踐需要解決基本問(wèn)題。按照需求的信息的類似性，筆者將反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息的使用者分為以下幾類，并對(duì)他們各自的信息需求和提供信息的方式進(jìn)行分析。
（一） 商業(yè)銀行
作為洗錢(qián)與反洗錢(qián)的第一戰(zhàn)場(chǎng)，商業(yè)銀行在洗錢(qián)體系的建立與運(yùn)行過(guò)程中起著至關(guān)重要作用，洗錢(qián)的入賬、分賬、和整合三個(gè)階段基本上都涉及到銀行，另外銀行一般是企業(yè)的主要債權(quán)人。目前反洗錢(qián)體系中，要求商業(yè)銀行對(duì)客戶的大額和可疑交易進(jìn)行識(shí)別并報(bào)告給人民銀行，即通常所說(shuō)的“了解你的客戶”（KYC，Know Your Customer）和“可疑交易報(bào)告”(SAR，Suspicious Activity Reporting) 。商業(yè)銀行作為贏利性質(zhì)的實(shí)體，又作為主要的債權(quán)人為了減少自己的債權(quán)回收的風(fēng)險(xiǎn)和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面的了解自己的客戶是必須的程序，但是對(duì)于企業(yè)主體的日常交易行為要求全面詳盡的了解，從經(jīng)濟(jì)效益角度來(lái)講是很難實(shí)現(xiàn)的，而且在眾多的客戶中，商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)大額和可疑交易的關(guān)注缺乏一個(gè)可以直接參考的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)曾定義了洗錢(qián)行為的可疑指標(biāo)，其中對(duì)涉及現(xiàn)金交易、賬戶交易的指標(biāo)作了詳盡的規(guī)定。為了減少信息的甄別成本，了解更多的關(guān)于債務(wù)人償債能力從而降低風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行一方面需要關(guān)注企業(yè)主體的資產(chǎn)負(fù)債情況，另一方面還要履行其法律義務(wù)關(guān)注異常的大額和可疑的交易信息，特別是大量的現(xiàn)金流出情況。反洗錢(qián)會(huì)計(jì)則可以提供企業(yè)主體正常經(jīng)營(yíng)狀況下的現(xiàn)金交易和賬戶交易，并且可以將相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金交易和賬戶交易的異常情況。除此之外，商業(yè)銀行還比較關(guān)注企業(yè)主體的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和完整性，對(duì)于一個(gè)內(nèi)部控制完善有效的主體來(lái)講，發(fā)生違法和違規(guī)的行為可能性要小很多，反洗錢(qián)會(huì)計(jì)可以通過(guò)提供企業(yè)主體在反洗錢(qián)方面的內(nèi)部控制方面的信息，促進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)主體的了解。
（二） 公安、檢察、法院司法部門(mén)
反洗錢(qián)活動(dòng)不是一個(gè)純粹的洗錢(qián)行為的犯罪活動(dòng)，它往往是和它的上游犯罪活動(dòng)緊緊的聯(lián)系在一起的，包括將毒品犯罪、黑社會(huì)性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動(dòng)犯罪、走私犯罪還有近段時(shí)間我國(guó)在制定《反洗錢(qián)法》中要求增列的貪污受賄腐敗犯罪。一方面這些上游犯罪和洗錢(qián)是源和流的關(guān)系，有了這些上游犯罪之源，就有了洗錢(qián)之流。另外構(gòu)成上游犯罪的黑社會(huì)、恐怖組織犯罪和政府官員的腐敗犯罪助長(zhǎng)了洗錢(qián)犯罪的猖獗。司法機(jī)關(guān)中,公安機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)洗錢(qián)案件偵察，檢察機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)起訴洗錢(qián)犯罪，法院機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審理和定罪量刑。公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)和法院機(jī)關(guān)在聯(lián)合打擊這些上游犯罪中，需要偵查和收集與犯罪有關(guān)的各種證據(jù)，特別是各種犯罪的資金的來(lái)源和去向問(wèn)題。而這些關(guān)于資金來(lái)源與去向的證據(jù)的獲得主要是通過(guò)對(duì)犯罪主體的洗錢(qián)行為進(jìn)行分析識(shí)別，洗錢(qián)主體總是意圖通過(guò)洗錢(qián)行為掐斷公檢法人員辦案過(guò)程中的查賬線索。公檢法在辦案過(guò)程中雖有專門(mén)的法務(wù)會(huì)計(jì)的介入，但是洗錢(qián)活動(dòng)的系統(tǒng)規(guī)模太大，連接的部門(mén)過(guò)多，以及隨著電子信息技術(shù)，高智商犯罪分子的加入，甚至很多主體在洗錢(qián)活動(dòng)中高級(jí)會(huì)計(jì)師的參與給法務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)查取證工作帶來(lái)困難。通過(guò)構(gòu)建反洗錢(qián)會(huì)計(jì)則可以將洗錢(qián)主體的資金來(lái)源狀況和資金的去向，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表來(lái)反映出來(lái)，特別關(guān)注商業(yè)活動(dòng)異常的、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)不現(xiàn)實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)與收益出奇的不合情理、與日常業(yè)務(wù)不相關(guān)的、涉及到大額現(xiàn)金交易。同時(shí)可以將多個(gè)其它部門(mén)包括人行、商業(yè)銀行、工商、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理等部門(mén)有效的連接起來(lái)，將各個(gè)部門(mén)中發(fā)現(xiàn)的與主體有關(guān)的資金變動(dòng)情況信息進(jìn)行甄別，結(jié)合公檢法所調(diào)查到的其他線索進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，為偵查提供證據(jù)。按照國(guó)際《金融行動(dòng)工作小組40條建議》（Financial Action Task Force 40 Recommendations），的要求，企業(yè)主體應(yīng)當(dāng)保存自己的可客戶身份和交易記錄至少五年，反洗錢(qián)會(huì)計(jì)提供的這些非財(cái)務(wù)性資料信息也為公檢法調(diào)查取證提供了證據(jù)。
（三） 人民銀行、外匯管理和其他政府行政部門(mén)
作為政府在金融領(lǐng)域的代表，中國(guó)人民銀行被賦予建立反洗錢(qián)體系的責(zé)任，是反洗錢(qián)工作部級(jí)聯(lián)席會(huì)議制度的牽頭單位，主要致力于加強(qiáng)反洗錢(qián)政策措施的研究，改進(jìn)對(duì)反洗錢(qián)工作的管理，強(qiáng)化對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)的監(jiān)管，加強(qiáng)反洗錢(qián)資金的監(jiān)測(cè)和分析；會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定銀行、證券、保險(xiǎn)以及其他洗錢(qián)活動(dòng)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的反洗錢(qián)指引，推動(dòng)金融機(jī)構(gòu)和其他洗錢(qián)活動(dòng)高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)完善反洗錢(qián)內(nèi)部控制制度；發(fā)現(xiàn)洗錢(qián)犯罪線索，及時(shí)移交公檢法部門(mén)、配合其他行政機(jī)關(guān)，調(diào)查有關(guān)違法犯罪案件。其他行政機(jī)關(guān)中，工商管理部門(mén)審查企業(yè)注冊(cè)申請(qǐng)；稅務(wù)部門(mén)通過(guò)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)可疑蹤跡；外匯管理部門(mén)審查資本來(lái)源、用途、走向、兌換、支出、結(jié)算；而證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)則分別要求對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行審查，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)的監(jiān)管和對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)管理。所有的這些行政機(jī)關(guān)代表政府行使國(guó)家的權(quán)力，打擊反洗錢(qián)義不容辭，需要的反洗錢(qián)信息與各自的領(lǐng)域緊密相聯(lián)，除此之外，還可以提供其他各相關(guān)部門(mén)的掌握的反洗錢(qián)資料，各個(gè)部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)進(jìn)行匯總、分析，提供的信息才具有完整性和可靠性。
（四） 企業(yè)主體的投資者
在各種信息需求者中，對(duì)反洗錢(qián)信息需求最迫切莫過(guò)于企業(yè)主體的投資者，而投資者又可以分為管理型投資者和職業(yè)型投資者。從目前的洗錢(qián)途徑來(lái)看，絕大多數(shù)的洗錢(qián)犯罪對(duì)象基本上是企業(yè)主體，當(dāng)然也存在個(gè)人主體洗錢(qián)犯罪，而且大多數(shù)的洗錢(qián)途徑，都是通過(guò)企業(yè)主體，將非法的收入通過(guò)虛構(gòu)交易，或者虛構(gòu)實(shí)體的方式轉(zhuǎn)變?yōu)楹戏ǖ氖杖搿Ｔ诋?dāng)前很多企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，出現(xiàn)了很多的“一股獨(dú)大”或“內(nèi)部人控制”的局面，公司的經(jīng)營(yíng)者或者主要個(gè)別股東，將公司作為自己的非法收入的洗錢(qián)對(duì)象，甚至直接的侵吞公司的財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)變成個(gè)人的資產(chǎn)，完成洗錢(qián)犯罪過(guò)程，一方面直接侵害了其他投資者在公司中的權(quán)益，另外一方面，洗錢(qián)犯罪行為一經(jīng)查處，將面臨的是企業(yè)的關(guān)閉或者承擔(dān)相應(yīng)的刑事法律責(zé)任，更加嚴(yán)重的損害了投資者的利益。作為企業(yè)主體的職業(yè)型投資者特別關(guān)心自己投資主體損益表中盈利信息和主體披露的股利分配信息，而管理型的投資者更為關(guān)心的是企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。反洗錢(qián)會(huì)計(jì)則可以提供的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流動(dòng)情況，特別是異常的涉嫌洗錢(qián)犯罪大額交易情況信息，讓投資者了解企業(yè)主體是否存在洗錢(qián)犯罪行為，為管理型投資者采取相應(yīng)的管理決策，減少資金的流失和降低法律風(fēng)險(xiǎn)提供直接信息，為職業(yè)型投資者是否繼投資決策提供真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息。洗錢(qián)有大量的現(xiàn)金流量，但是通常又對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)并不產(chǎn)生影響，也不會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生影響，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不能向企業(yè)的投資者提供洗錢(qián)信息。反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的構(gòu)建則可以通過(guò)對(duì)企業(yè)大額和可疑交易進(jìn)行分析、甄別反映企業(yè)的洗錢(qián)情況，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可靠性，最終減少信息不對(duì)稱。
（五） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和其他中介機(jī)構(gòu)
國(guó)外的《反洗錢(qián)法》往往都要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所做好對(duì)客戶的全面了解，報(bào)告執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的大額和可疑交易以保存記錄等，而且如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)律師因?yàn)椴话凑找?guī)定了解客戶、報(bào)告大額和可疑交易以及保存交易記錄的，還有可能因此承擔(dān)刑事責(zé)任。法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介組織的直接要求使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)律師不得不關(guān)注反洗錢(qián)信息。同時(shí)洗錢(qián)犯罪的上游犯罪往往與恐怖主義、販毒等惡性犯罪相聯(lián)系，甚至關(guān)系到國(guó)家的安全與國(guó)家形象。中介機(jī)構(gòu)的客戶涉及洗錢(qián)犯罪，往往會(huì)顛覆客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師陷入法律訴訟。所以中介機(jī)構(gòu)在接受洗錢(qián)方面屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的客戶委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別慎重，充分的了解客戶。國(guó)際《金融行動(dòng)工作小組40條建議》要求企業(yè)有反洗錢(qián)遵循方案，并且要求對(duì)控制環(huán)境和方案的有效性進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。盡管目前對(duì)這種遵循方案的測(cè)試多是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成的，但是許多政府已經(jīng)實(shí)施和考慮制定新的法律和規(guī)章，要求對(duì)企業(yè)是否符合反洗錢(qián)模式進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)從選擇客戶開(kāi)始就需要了解客戶是否存在洗錢(qián)行為以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言除了要求對(duì)客戶披露的財(cái)務(wù)信息作簽證之外，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性和完整性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，兩者均存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為降低這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和避免不必要的法律責(zé)任，中介機(jī)構(gòu)需要的反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否相關(guān)可靠的信息，還包括企業(yè)反洗錢(qián)遵循情況的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效和完善的信息。
三、 反洗錢(qián)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位
會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定了會(huì)計(jì)的目標(biāo)，同時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，其描述的問(wèn)題核心是“會(huì)計(jì)信息應(yīng)該提供什么樣的信息”。會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間是一種互動(dòng)的關(guān)系，會(huì)計(jì)目標(biāo)取決于相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境，尤其是相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境中的會(huì)計(jì)信息使用者的特征，會(huì)計(jì)環(huán)境決定了不同的會(huì)計(jì)信息使用者。反洗錢(qián)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)在特殊領(lǐng)域的運(yùn)用，其目標(biāo)的定位在分析了反洗錢(qián)的會(huì)計(jì)信息使用者的特征之外，還應(yīng)考慮反洗錢(qián)會(huì)計(jì)環(huán)境中其他的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律和教育因素的影響，而且這種影響是分層次和分程度的?！罢我蛩睾头梢蛩刂饕绊憰?huì)計(jì)目標(biāo)的存在，經(jīng)濟(jì)因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位”（梁爽，2005）。
我國(guó)目前實(shí)行的是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機(jī)制，市場(chǎng)和國(guó)家計(jì)劃共同調(diào)節(jié)，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀管理力度較大，而且國(guó)有資產(chǎn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有一定的比重，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的管制比較大，是會(huì)計(jì)信息的主要需求者，從企業(yè)主體來(lái)講，我國(guó)目前企業(yè)資金來(lái)源主要是依賴于商業(yè)銀行，而不是證券市場(chǎng)。因此決定了反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息的主要需求者應(yīng)該是代表國(guó)家權(quán)力的各行政機(jī)關(guān)和各商業(yè)銀行以及管理型的投資者。
我國(guó)目前反洗錢(qián)情況來(lái)看，我國(guó)尚未加入任何反洗錢(qián)國(guó)際性區(qū)域性組織,這不僅與我國(guó)的大國(guó)地位不相稱,使我國(guó)在反洗錢(qián)領(lǐng)域處于被動(dòng)地位,也不利于我國(guó)與國(guó)合作打擊跨國(guó)洗錢(qián)。相比較發(fā)達(dá)的有著成功反洗錢(qián)經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家而言，會(huì)計(jì)在反洗錢(qián)中的應(yīng)用發(fā)揮還不是很充分。但我國(guó)作為政權(quán)相對(duì)集中的國(guó)家，政府選擇了減少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集權(quán)管制的政治態(tài)度,我國(guó)在打擊洗錢(qián)犯罪各方面已經(jīng)逐漸開(kāi)始與國(guó)際慣例接軌。
從法律層面上來(lái)看，作為處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的發(fā)展中國(guó)家，目前中國(guó)反洗錢(qián)制度框架包括的層次中，法律層次上的《反洗錢(qián)法》尚在制定過(guò)程中，而《刑法》中對(duì)洗錢(qián)罪的規(guī)定中還不包括貪污、受賄腐敗上游犯罪行為，目前使用的只有規(guī)章層次的《金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)規(guī)定》以及《人民幣大額和可疑交易報(bào)告管理辦法》和《金融機(jī)構(gòu)大額和可疑外匯資金交易報(bào)告管理辦法》（簡(jiǎn)稱“一個(gè)規(guī)定，兩個(gè)辦法”）， [①]而關(guān)于會(huì)計(jì)在反洗錢(qián)中的作用相關(guān)制度規(guī)則還是空白，目前英國(guó)、加拿大等國(guó)家則制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則，如英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年和2004年發(fā)布了《會(huì)計(jì)師反洗錢(qián)指南》，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2004年發(fā)布了《特許會(huì)計(jì)師反洗錢(qián)指南》。
文化教育上，我們更多的企業(yè)主體在對(duì)反洗錢(qián)的認(rèn)識(shí)上還停留在初級(jí)階段，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到洗錢(qián)犯罪帶來(lái)的巨大危害，認(rèn)為反洗錢(qián)措施可有可無(wú)，各單位會(huì)計(jì)人員對(duì)洗錢(qián)的認(rèn)識(shí)不夠，各單位在建立反洗錢(qián)內(nèi)部控制上更是薄弱，反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的認(rèn)可在一定的程度上還需要一段時(shí)間。“教育因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響主要表現(xiàn)在按照經(jīng)濟(jì)因素定位會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)的制約作用因此，如果會(huì)計(jì)目標(biāo)根據(jù)經(jīng)濟(jì)因素定位以后，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)信息需求者的教育素質(zhì)不會(huì)影響這種會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，那么，教育素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響就不存在了，但如果會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)信息需求者的教育素質(zhì)難以保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，那么，在會(huì)計(jì)目標(biāo)定位時(shí)，還應(yīng)該考慮教育方面因素的影響。可見(jiàn),與經(jīng)濟(jì)因素相比，教育因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響是次要的、間接的” （梁爽，2005）。從這一角度來(lái)看，我國(guó)目前的反洗錢(qián)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位盡管受反洗錢(qián)教育的影響，但是它的影響是次要的。
綜合以上的分析，我國(guó)目前反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要定位在為政府行政機(jī)關(guān)、各商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)、管理型投資者和外部中介機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、可靠的洗錢(qián)方面的信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表信息和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的信息。
參考文獻(xiàn)：
[1]周友梅．反洗錢(qián)審計(jì)的使命及其戰(zhàn)略[J] ．中國(guó)審計(jì)，2005，（8）：44-45
[2]中注協(xié)《反洗錢(qián)法》研究工作小組．注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)反洗錢(qián)[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005，（6）：39-42
[3]林升鏗．反洗錢(qián)的統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)與信息報(bào)告[J]．技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2005，（6）：48-50
[4]中國(guó)人民銀行．中國(guó)反洗錢(qián)報(bào)2004[EB／OL]．
http://finance.sina.com.cn/g/20050711/13241783155.shtml， 2005-07-11
[5]向宏橋，王濤．構(gòu)建反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)[J]．財(cái)會(huì)月刊，2005，（11）：58-60
[6]周婭嵐．論構(gòu)建反洗錢(qián)會(huì)計(jì)[J]．武漢金融，2005，（2）：47-48
[7]中注協(xié)《反洗錢(qián)法》研究工作小組．關(guān)于反洗錢(qián)立法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定義務(wù)的研究[J] ．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005，（10）：55-56
[8]葛家澍．關(guān)于會(huì)計(jì)基本理論與方法問(wèn)題[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004．115-124
[9]劉永澤, 梁爽,等．對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考[J]．會(huì)計(jì)研究，2005，（8）：21-24
[10]郭小娟．對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的幾點(diǎn)看法[J]．財(cái)會(huì)月刊，2005，（9）：5-6
[11]侯利敏．加強(qiáng)和完善反洗錢(qián)制度建設(shè)[J]．金融理論與實(shí)踐，2005，（6）：62-63
[12]梁爽．會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系剖析[J]．會(huì)計(jì)研究，2005，（1）：55－61
[13]International Federation of ACCOUNTANTS．Anti-Money Laundering 2th Edition[EB／OL]．http://www.ifac.org 2004-03
作者：聶海濤 文章來(lái)源：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院
