[摘要]傳統(tǒng)的管理會計已不能適用時代的發(fā)展。將戰(zhàn)略管理和管理會計相結(jié)
合而產(chǎn)生的戰(zhàn)略管理會計，具有鮮明的特征和獨(dú)特的內(nèi)容方法，更能適應(yīng)現(xiàn)
代企業(yè)的需要，促進(jìn)企業(yè)取得和保持長久的戰(zhàn)略優(yōu)勢。
[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理 管理會計 信息
一、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵
隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學(xué)家Simmonds于1981年首次提
出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞，他將“戰(zhàn)略管理會計”定義為：“對企業(yè)及
其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略
的會計?！彪S后，許多西方學(xué)者也紛紛開始了對戰(zhàn)略管理會計理論的研究
，并從不同視角給出了戰(zhàn)略管理會計的定義。Shank將戰(zhàn)略成本管理定義為
“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。
Bromwich和Bhimani將其定義為“它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方
面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略”
。Wilson則主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會計的外部性和前瞻性，將戰(zhàn)略管理會計定義
為“明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點(diǎn)的一種管理會計方法”。
我們認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視
企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制
訂、執(zhí)行和考評提供咨詢，揭示企業(yè)在行業(yè)中的地位和發(fā)展前景，而形成的
管理會計與戰(zhàn)略管理融和的交叉科學(xué)。
二、戰(zhàn)略管理會計特征
盡管學(xué)者們從不同的角度出發(fā)，對戰(zhàn)略管理會計的定義多種多樣，但它們都
涉及到戰(zhàn)略管理會計的—些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征。
（一）戰(zhàn)略管理會計重視企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)系，具有開放性的特征。戰(zhàn)略
管理會計將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭
對手形成的“戰(zhàn)略三角”，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關(guān)性
的信息，這種不僅表現(xiàn)為管理會計信息收集與加工涉及面的擴(kuò)大及控制視角
的擴(kuò)展，如戰(zhàn)略決策分析要考慮到顧客需求和競爭者信息，成本控制要擴(kuò)展
到產(chǎn)品的整個生命周期，而且在標(biāo)準(zhǔn)制定、業(yè)績評價中也要考慮到同行業(yè)的
平均或先進(jìn)水平等等。
（二）戰(zhàn)略管理會計將視角擴(kuò)大到整體，具有結(jié)果控制與過程控制相結(jié)合的
特征和動態(tài)系統(tǒng)的特征。戰(zhàn)略管理會計從確定戰(zhàn)略目標(biāo)、制定和實(shí)施戰(zhàn)略計
劃，一直到戰(zhàn)略管理業(yè)績的監(jiān)控與考評等所有環(huán)節(jié)（步驟），始終都是以形
成企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢的獲取和保持為目標(biāo)，并從企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和各
個方面來保證其最終實(shí)現(xiàn)。這就要求管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果
的分析，而且要通過過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都和企業(yè)整體目
標(biāo)相聯(lián)系，以過程的控制實(shí)現(xiàn)對結(jié)果的影響和保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）戰(zhàn)略管理會計收集、處理和應(yīng)用信息的多樣化，處理過程的科學(xué)性和藝
術(shù)性。戰(zhàn)略管理會計收集、處理和應(yīng)用的信息是與戰(zhàn)略具有相關(guān)性的信息，是以
外向型為主體的多樣化信息。這種類型的信息，可從企業(yè)外部多種渠道獲得，如
公開的財務(wù)報告、競爭對手廣告、行業(yè)分析報告、貿(mào)易金融報道等等。企業(yè)的管
理會計師在戰(zhàn)略決策方案的制定及其實(shí)施過程中，就必須破除原來簡單、陳舊的
決策模式，體現(xiàn)信息處理過程的科學(xué)性與藝術(shù)性的統(tǒng)一。
（四）戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價是全方位的綜合性效益，對經(jīng)營成果
計算的重點(diǎn)從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。對企業(yè)效益的評價，應(yīng)站以企業(yè)長
期的競爭力的保持為基本出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)拘泥于一時的得失。它是微觀效益
和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。
三、戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容
戰(zhàn)略管理會計是圍繞著戰(zhàn)略管理而展開的現(xiàn)代管理會計的新領(lǐng)域。目前，該理
論仍處于發(fā)展初期，無論從基本內(nèi)容還是從基本方法上，都尚未趨于成熟化、
規(guī)范化。我們認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該包括以下基本內(nèi)容。
（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。
戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。戰(zhàn)略管理會
計的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。企業(yè)價值最大化是戰(zhàn)略管理
會計的總目標(biāo)，它克服了利潤最大化的缺點(diǎn)，考慮了貨幣時間價值和風(fēng)險
因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標(biāo)則可以分為公司
戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。
（二）戰(zhàn)略成本管理
成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)
計、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來
研究成本的，從而找出降低成本的途徑。雖然對成本動因的細(xì)致劃分難以窮盡，
但從戰(zhàn)略高度看，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成
本會產(chǎn)生持久的影響。因此，從戰(zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)
日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。
（三）經(jīng)營投資決策
戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的
量-本-利分析模式，采用長期量-本-利分析模式。長期量-本-利分析是以企業(yè)
的產(chǎn)品成本、收入與銷售量呈非線性關(guān)系，在固定成本變動及產(chǎn)銷量不平衡
等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系。在長期投資決策方面，
戰(zhàn)略管理會計應(yīng)突破傳統(tǒng)的長期投資決策模型的兩個假定：一是資本性投資集
中在建設(shè)期內(nèi)，項目經(jīng)營期間不再追加投資；二是流動資金在期初一次墊付，
期末一次收回，把資本性投資與流動資金在項目經(jīng)營期間隨著產(chǎn)品銷量的變
化而變動的部分也考慮在內(nèi)。
（四）人力資源管理
人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容
之一。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以
及員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激
勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認(rèn)和計量人力資源的
價值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。
（五）風(fēng)險管理
企業(yè)的任何行為都帶有一定的風(fēng)險。企業(yè)可能因此獲取超額利潤，也可能
招致巨額損失。一般而言，報酬與風(fēng)險是共存的，報酬越大，風(fēng)險也越大。
風(fēng)險增加到一定程度，就會威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全
局的、長期的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)常考慮風(fēng)險因素。其對風(fēng)險的管
理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法．如投資組合、資產(chǎn)重組、并購
與聯(lián)營等方式分散風(fēng)險。
四、戰(zhàn)略管理會計的基本方法
為使戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)會計實(shí)踐中得到成功應(yīng)用，戰(zhàn)略管理會計的方
法運(yùn)用至關(guān)重要。戰(zhàn)略管理會計存在多種基本方法：
（一）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即
成本動因．依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。這就克服了傳統(tǒng)成本計
算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)
成本系統(tǒng)中變成可控。
（二）競爭對手分析
當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，無法準(zhǔn)確地判斷競爭對手
就不能制定可行的競爭戰(zhàn)略。競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競
爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。
（三）預(yù)警分析
預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素，
提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點(diǎn)和競爭狀況進(jìn)行分析，
使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。
（四）綜合業(yè)績評價
處于市場競爭中的企業(yè)必然會受到其外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈
影響。如何在激烈的競爭中獲得競爭優(yōu)勢等是企業(yè)管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問
題。對此，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法和評價方法受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，非財務(wù)計量指
標(biāo)已成為企業(yè)綜合業(yè)績評價的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉黎，戰(zhàn)略管理會計在中國的應(yīng)用，遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2005.9.
[2]祝鳳梧，戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)價值鏈之改進(jìn)，會計之友，2005.9.
作者：牛成喆 蘇正建 文章來源：蘭州理工大學(xué)
