在稅務(wù)處理上，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種捐贈(zèng)支出，在稅前扣除有明確的規(guī)定。凡是屬于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出可以在稅前扣除，屬于非公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。
在具體扣除比例上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
這里的“年度利潤(rùn)總額”，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出和贊助支出，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)對(duì)外用于公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定的比例在稅前計(jì)算扣除，企業(yè)用于非公益不得在稅前扣除。
另外，稅法規(guī)定，企業(yè)將實(shí)物資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位進(jìn)行稅前扣除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕62號(hào)）第一條第二款規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。
以上談到企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)只能實(shí)行一定的比例在稅前進(jìn)行扣除。其實(shí)，2010年1月1日以前企業(yè)公益性捐贈(zèng)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局有相關(guān)文件規(guī)定是可以在稅前全額列支的。如，財(cái)稅〔2006〕66號(hào)、財(cái)稅〔2006〕67號(hào)、財(cái)稅〔2006〕68號(hào)文件都規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)該文件規(guī)定的公益性組織，用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。
所以，財(cái)稅〔2010〕62號(hào)文件對(duì)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，明確必須按新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而不能按此前年度財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，明確了此前年度財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的“企業(yè)用于公益性捐贈(zèng)支出可以100%扣除”的規(guī)定已經(jīng)廢止。但是，也有特例，如財(cái)稅〔2010〕104號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)給汶川地區(qū)的公益性捐贈(zèng)支出可以全額扣除。假設(shè)，甲公司2010年5月份通過(guò)市民政局向四川災(zāi)區(qū)扣款100萬(wàn)元，2010年度甲公司的年度利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，按照稅法的規(guī)定，甲公司2010年可以稅前列支的公益性捐贈(zèng)=800×12%=96（萬(wàn)元）。但根據(jù)財(cái)稅〔2010〕104號(hào)文件，企業(yè)給汶川地區(qū)的公益性捐贈(zèng)支出可以全額扣除的特殊規(guī)定，甲公司通過(guò)市民政局向四川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的100萬(wàn)元全部可以稅前列支，因此，甲公司2010年度應(yīng)納稅所得額為700萬(wàn)元。
為了更加明確公益性捐贈(zèng)稅前扣除的有關(guān)問(wèn)題，2010年12月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕160號(hào)），該通知規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。該通知著重強(qiáng)調(diào)“公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出”，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
關(guān)于公益性社會(huì)團(tuán)體的界定，財(cái)稅〔2010〕160號(hào)文件第四條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：（1）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；（2）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；（3）基金會(huì)在民政部門(mén)依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；（4）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門(mén)依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。
前款所稱(chēng)年度檢查合格是指民政部門(mén)對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門(mén)主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估申被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。
