全面預算管理是通過全面預算(含業(yè)務預算、財務預算、資本預算和籌資預算)來對企業(yè)進行管理和控制的,包括預算編制、預算執(zhí)行和考評等一系列環(huán)節(jié)。我國許多企業(yè)將預算作為財務部門的既定工作,缺乏預算管理觀念,沒有進行過程預算管理,使得預算管理流于形式。
戰(zhàn)略管理是反映企業(yè)全面的、戰(zhàn)略性的和方向性的整合管理。作為企業(yè)管理學科的一個重要分支,它是企業(yè)高層管理人員為了使企業(yè)能夠得到長期的生存和發(fā)展,在充分分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境的基礎上,確定和選擇達到目標的有效戰(zhàn)略,并將戰(zhàn)略付諸實施并對其實施過程進行控制和評價的一個動態(tài)管理的過程。
目前,越來越多的企業(yè)認識到重新定位全面預算管理的地位與作用,以企業(yè)戰(zhàn)略目標為核心實施全面預算管理,推動企業(yè)提升核心競爭力,使企業(yè)在一個更高的管理水平上發(fā)展。我們不妨將這種全面預算管理模式稱為戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理。戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略、項目目標為先導,通過預算實現(xiàn)有限經(jīng)濟資源的有效分配,量化企業(yè)經(jīng)營目標,落實企業(yè)各責任中心職責,維護企業(yè)日常經(jīng)營運作的重要管理工具。
二、戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理的特征
戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理與傳統(tǒng)預算管理的主要區(qū)別在于,要樹立以企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)轄預算的觀念,從而有效解決傳統(tǒng)預算管理以短期年度預算為核心,預算指標與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的問題。戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理具有區(qū)別于傳統(tǒng)預算管理的特征,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1、實施全過程的預算管理
從戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理流程圖可知,全面預算管理的核心在于編制預算之前進行企業(yè)現(xiàn)狀及未來發(fā)展的診斷分析,制定企業(yè)戰(zhàn)略,據(jù)此確定編制全面預算的指導原則和預算目標。有了戰(zhàn)略定位為先導,后續(xù)的預算編制才能使得資源投向符合企業(yè)戰(zhàn)略目標,企業(yè)資源的分布情況才能夠通過預算清晰地體現(xiàn)出來。同時,借助中長期預算還實現(xiàn)了企業(yè)從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術的轉(zhuǎn)化。
2、預算指標與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合
企業(yè)的“使命”可有多層次的表述,最頂端的是企業(yè)目標。它一般是想象而非實際的,如“生存”、“獲利”、“發(fā)展”等。戰(zhàn)略目標則是在企業(yè)目標下適應環(huán)境變化的產(chǎn)物,一般由高層領導者制定并反映利益相關者的期望。相對于企業(yè)目標,戰(zhàn)略目標是企業(yè)切實可行的行為方向。企業(yè)組織形態(tài)、外部競爭環(huán)境、企業(yè)文化等諸多因素都會影響戰(zhàn)略目標的定位。這就造成了企業(yè)戰(zhàn)略選擇的多樣性。不同的戰(zhàn)略選擇直接決定企業(yè)的發(fā)展重點和措施,而這些措施無疑會在預算中體現(xiàn)。
3、預算指標中財務指標與非財務指標相結(jié)合
全面預算的核心是財務預算,最終表現(xiàn)為預計損益表、現(xiàn)金預算等一整套預計的財務報表及其附表。因此,財務指標是預算管理的主要表現(xiàn)形式,例如收入、成本、費用、各種利潤率等構(gòu)成了預算的主要指標與內(nèi)容。然而,全面預算管理不能忽視非財務指標的作用。在財務指標的基礎上結(jié)合使用顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品開發(fā)周期等非財務指標,能夠更貼切地在預算中貫徹企業(yè)戰(zhàn)略目標。因為,非財務指標在一定程度上反映了企業(yè)管理水平等“軟”技術的提高。
4、管理手段信息化
戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理要求企業(yè)建立真正貼近市場的管理機制,提高管理效率及企業(yè)決策的速度與效率。目前已經(jīng)有某些企業(yè)開始了全面預算管理信息化的探索,即借助計算機技術、依靠網(wǎng)絡信息系統(tǒng)、以ERP等管理信息系統(tǒng)為平臺,開發(fā)使用預算管理軟件。利用預算管理軟件,既能從現(xiàn)有的業(yè)務、財務軟件采集預算需要的各種數(shù)據(jù),又能對業(yè)務、財務等系統(tǒng)進行實施監(jiān)控,極大的提高了管理效率和預算的準確性。
三、戰(zhàn)略管理與企業(yè)全面預算管理的內(nèi)在聯(lián)系
戰(zhàn)略管理是企業(yè)的長期打算(即戰(zhàn)略目標),而預算管理是企業(yè)的短期安排(即預算目標),長短期目標應結(jié)合。預算管理與戰(zhàn)略管理的必然聯(lián)系和內(nèi)在邏輯主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1、預算目標應該體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標
預算目標是對企業(yè)戰(zhàn)略重點與管理方針的基本描述。從這個角度說預算目標應該具有整體性、長期性和相對穩(wěn)定性的特征,沒有戰(zhàn)略意識的預算不可能增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。
2、預算的戰(zhàn)略性體現(xiàn)不同類型企業(yè)的戰(zhàn)略重點的差異
戰(zhàn)略的不同確定了企業(yè)的發(fā)展思路與方針的差異,所以不同企業(yè)和同一企業(yè)的不同時間預算管理的目標與重點絕對應該不一樣,預算目標、指標選擇必須適應和體現(xiàn)這種變化。
3、預算管理的戰(zhàn)略性體現(xiàn)在它溝通了企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營活動的關系
由于這一關系,企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹,長短期預算計劃得以銜接。一般來說,企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)長期打算的總括方針,而預算作為一種行動的安排,使日常的經(jīng)營活動和企業(yè)的戰(zhàn)略部署得以溝通,形成了具有良好循環(huán)的預算系統(tǒng)。
4、預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)
戰(zhàn)略雖然明確了未來的具體目標,但只有通過預算定量化的指標體系才能完成。預算對于戰(zhàn)略實施的重要性在于三個方面:它是配置資源的基礎;它是監(jiān)測業(yè)務運行過程,使其向現(xiàn)實的戰(zhàn)略目標推進的工具;它是進行業(yè)績評價的基本標桿。
由此我們認為沒有預算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略是不具備操作性的、空洞的企業(yè)戰(zhàn)略;而沒有戰(zhàn)略引導為基礎的企業(yè)預算,是沒有目標的預算,也就難以提升企業(yè)競爭能力和企業(yè)價值。
戰(zhàn)略目標與預算目標、預算體系的鏈接,可用圖2表示。
四、戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理的意義
1、有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設
以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理是與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應,通過企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責任安排以及相應的利益分配來實施的管理機制,這一機制更有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設。
2、有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面實施
市場經(jīng)濟的法則是優(yōu)勝劣汰,適者生存,企業(yè)如果長期不能盈利勢必會被市場無情拋棄。為適應日新月異的市場環(huán)境,企業(yè)相應需要尋求一種新型的管理方式,而戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理從內(nèi)容、手段到實現(xiàn)形式,都能夠滿足企業(yè)管理各個方面的需要。實現(xiàn)戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理可以將各項工作有機地協(xié)調(diào)在一起,對各項影響總體目標的因素進行綜合考慮和平衡,從而保證目標的實現(xiàn)。
3、有助于企業(yè)實現(xiàn)集約經(jīng)營
推行戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理是對企業(yè)現(xiàn)有管理思想、管理體制的創(chuàng)新過程,是對企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務流程的再造過程,也是對企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)責的科學界定的過程。以戰(zhàn)略為導向企業(yè)全面預算的編制過程是企業(yè)經(jīng)營目標的確定過程,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各項具體活動、計劃的確立過程。推行戰(zhàn)略導向型企業(yè)全面預算管理有利于優(yōu)化企業(yè)整體資源的配置,對促進盤活存量資產(chǎn)、配置好增量資產(chǎn)具有非常重要的作用。
4、有助于現(xiàn)代財務管理方式的實現(xiàn)
戰(zhàn)略導向型全面預算管理是現(xiàn)代管理科學體系中系統(tǒng)論、控制論在企業(yè)管理方面最成功的應用之一,是實現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新的必由之路。戰(zhàn)略導向型全面預算管理的實質(zhì)是對資源進行科學合理的配置,靈魂是追求企業(yè)價值最大化,理論基礎是系統(tǒng)論和控制論,關鍵環(huán)節(jié)是技術和經(jīng)濟的統(tǒng)一。推行戰(zhàn)略導向型全面預算管理是企業(yè)管理現(xiàn)代化、科學化、人本化的基礎,是企業(yè)適應市場經(jīng)濟環(huán)境,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要手段。
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