隨著社會的發(fā)展,企業(yè)必須開始重視企業(yè)環(huán)境成本的源頭管理:由于環(huán)境保護(hù)法規(guī)的不斷完善,對企業(yè)環(huán)境污染的懲罰將會越來越重;居民提高了對高質(zhì)量生活品質(zhì)的要求,對居住地的自然生態(tài)環(huán)境也越發(fā)關(guān)心,引發(fā)了企業(yè)環(huán)境相關(guān)的訴訟費用,也刺激企業(yè)投入更多成本對污染物進(jìn)行治理;國際貿(mào)易中綠色壁壘的設(shè)置,使企業(yè)必須加大環(huán)境成本投入,研究和開發(fā)綠色產(chǎn)品。
自1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林撰寫的《污染的會計問題》,拉開了對企業(yè)環(huán)境成本研究的序幕。加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)在1993年發(fā)布了《環(huán)境會計、環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債》準(zhǔn)則。德國環(huán)境部在1996年編輯出版的《環(huán)境成本核算手冊》,提出了采用環(huán)境成本和通常成本并行核算的模式,分別編制環(huán)境報表和財務(wù)報表,極大地推動了德國環(huán)境會計的發(fā)展。2000年5月由日本環(huán)境廳發(fā)布的《面向環(huán)境會計(2000年)報告》,確定了分辨環(huán)境成本、環(huán)境效益的有關(guān)方法。
我國對環(huán)境會計及其成本的研究起步較晚。1992年葛家澍教授發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文,首次將環(huán)境會計理論引入我國,文章介紹了環(huán)境會計的目標(biāo)以及環(huán)境項目的確認(rèn)。2001年1月,我國成立了中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會,并于2001年11月召開了首次學(xué)術(shù)研討會,就環(huán)境會計進(jìn)行了熱烈討論,但尚未形成統(tǒng)一的意見。2006年2月15日,我國頒布了新的會計準(zhǔn)則,但是涉及環(huán)境會計問題的內(nèi)容尚未得到明顯的改進(jìn),只是在固定資產(chǎn)的入賬價值中引入了棄置費用的內(nèi)容,這可以看作是我國環(huán)境會計在會計準(zhǔn)則中的開端。
(一)環(huán)境成本的界定。對環(huán)境成本內(nèi)涵的理解,目前仍處在激烈的爭議之中,會計學(xué)界尚無統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)。這主要是因為目前對環(huán)境成本概念的內(nèi)涵和外延有著不同的理解和說明。
比較權(quán)威的定義應(yīng)當(dāng)追溯到1998年,國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)在第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中對環(huán)境成本進(jìn)行了下述定義:環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。具體來說,環(huán)境成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中,因進(jìn)行經(jīng)濟活動或其他活動,而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。
(二)環(huán)境成本控制的界定。環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在降低環(huán)境成本、提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理行為。它以企業(yè)環(huán)境成本管理目標(biāo)為前提,以環(huán)境成本預(yù)測為依據(jù),采用適合的模式與政策,控制環(huán)境成本形成的全過程。對企業(yè)而言,環(huán)境成本控制務(wù)必要做到“雙贏”,即不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標(biāo),還應(yīng)實現(xiàn)一定的社會效益目標(biāo),以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、加強環(huán)境成本控制的必要性
(一)環(huán)境成本支出的不斷增長?，F(xiàn)如今,隨著生活水平的不斷提高,人們對環(huán)境保護(hù)的重視程度、對環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)也在逐漸加強,作為主要污染源的企業(yè)對此承擔(dān)了主要的責(zé)任。而且隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重,政府也出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)對企業(yè)進(jìn)行約束,使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈不斷上升的趨勢。
(二)環(huán)境成本直接影響企業(yè)的盈利目標(biāo)。國家對一些嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實施限制使用和禁止使用,直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響;另外,企業(yè)為處理環(huán)境成本所支付費用的不斷上升,導(dǎo)致企業(yè)的總成本相應(yīng)增加,這些最終都會降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。
(三)企業(yè)面臨的壓力越來越大。隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重,有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)相繼問世,對企業(yè)的約束力不言而喻,企業(yè)為污染環(huán)境付出的代價與日俱增;另外,由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,對居民的生活質(zhì)量也造成了嚴(yán)重影響,輿論所帶來的社會壓力也迫使企業(yè)采取綠色先進(jìn)工藝,對環(huán)保高度重視。雙重壓力,導(dǎo)致企業(yè)對發(fā)生在環(huán)境方面的支出越來越不能小覷,環(huán)境成本控制迫在眉睫。
以上原因迫使企業(yè)加強環(huán)境成本控制,以減少其在環(huán)境成本方面的支出,實現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。
三、環(huán)境成本控制存在的問題
(一)環(huán)境成本控制范圍狹隘。傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制,往往只考慮生產(chǎn)制造過程中實際支付的環(huán)境污染罰款,忽略了研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)存在的潛在成本,對于產(chǎn)品使用階段和最終廢棄階段的環(huán)境成本更欠考慮,沒有將其納入成本核算范圍,這是不全面的。其后果就是低估了成本,虛增了企業(yè)利潤,無法真正衡量企業(yè)的全部成本,使企業(yè)的財務(wù)報表失真,使企業(yè)會計信息的使用者不能真正了解企業(yè)的成本及其內(nèi)在的風(fēng)險。
(二)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀存在不合理性。現(xiàn)階段,有關(guān)環(huán)境污染的法規(guī)還不是很完善,致使一些企業(yè)鉆了空子,卻沒有受到應(yīng)有的懲罰。它們披露的只是一些能以貨幣計量的財務(wù)信息,對那些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效的信息、無法用貨幣計量的信息卻沒有披露。另外,為了避免企業(yè)之間的競爭壓力,它們往往只披露取得較好環(huán)境績效的信息。這就使得環(huán)境信息的披露比例很不充分,使政府和公眾無法獲得及時且完整的信息狀況。如此一來,企業(yè)就沒有足夠大的壓力有效進(jìn)行環(huán)境成本控制。
(三)尚沒有明確的環(huán)境成本控制目標(biāo)。由于傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制只針對生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的成本,對研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)的成本不夠重視,環(huán)保意識較差。企業(yè)缺乏主動進(jìn)行成本控制的動力,沒有明確的控制成本的目標(biāo),也沒有具體的環(huán)境成本控制指標(biāo)。只注重短期經(jīng)濟效益,沒有對環(huán)境成本采取預(yù)防措施,這樣往往給企業(yè)造成較大損失,從而限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
(四)環(huán)境、會計法規(guī)不健全。目前,我國環(huán)境方面的法律法規(guī)存在很大缺口,具體表現(xiàn)在:相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、實施細(xì)則不明確,對環(huán)境成本控制實務(wù)的指導(dǎo)意義有限;相關(guān)的會計法規(guī)也存在著同樣的問題,目前《會計法》中還沒有制定環(huán)境會計準(zhǔn)則,環(huán)境會計方面的研究仍有待進(jìn)一步發(fā)展與探索。環(huán)境會計權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)的缺失導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)境成本的會計處理、環(huán)境成本報告以及環(huán)境成本分析方法各異,同行業(yè)間缺乏可比性。
四、加強環(huán)境控制應(yīng)采取的措施
從國內(nèi)外企業(yè)環(huán)境成本管理控制的實踐看,核算和管理環(huán)境成本有助于完善企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制體系,可以防止企業(yè)陷入巨額的環(huán)境債務(wù)中,因而企業(yè)環(huán)境成本的管理控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。
(一)企業(yè)方面
1、真正明確環(huán)境成本控制的范圍。企業(yè)應(yīng)該意識到,環(huán)境成本已不僅僅局限在生產(chǎn)制造階段,在產(chǎn)品的研發(fā)階段和銷售、回收階段同樣存在著大量的環(huán)境成本。比如,在產(chǎn)品生產(chǎn)前采用先進(jìn)的技術(shù)改進(jìn)工藝設(shè)備,對生產(chǎn)過程實施綠色環(huán)保設(shè)計,從而預(yù)防環(huán)境成本的發(fā)生;使用綠色環(huán)保包裝進(jìn)行產(chǎn)品的營銷和推廣,以提高企業(yè)的聲譽,增強在消費者心中的環(huán)保形象。相對于傳統(tǒng)的生產(chǎn),這些都額外增加了企業(yè)的成本,因此,企業(yè)應(yīng)做到在各個流程都使成本最小化,降低企業(yè)的環(huán)境成本。
2、制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn),建立一套全面、完整的環(huán)境成本控制體系。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的最佳組合,降低環(huán)境負(fù)荷,實現(xiàn)環(huán)境危害最小化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)這一目標(biāo),科學(xué)合理地制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn),并嚴(yán)格執(zhí)行。這個標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置可以參考以往的歷史成本數(shù)據(jù),并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段具體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。另外,企業(yè)應(yīng)在環(huán)境成本控制的基礎(chǔ)上,建立環(huán)境成本控制體系,將環(huán)境成本納入企業(yè)的成本核算體系,協(xié)調(diào)各部門間的關(guān)系,從各部門出發(fā),節(jié)約成本,降低環(huán)境支出,從而使總環(huán)境成本下降。
3、實行全員控制,并加強企業(yè)間合作。環(huán)境成本控制涉及到企業(yè)產(chǎn)品壽命周期全過程的各個階段,單靠專職人員、控制機構(gòu)對其進(jìn)行控制是不夠的,它要求處在產(chǎn)品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與環(huán)境成本控制。尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,要不斷向員工灌輸環(huán)境保護(hù)理念、價值觀,不失時機地宣揚企業(yè)環(huán)境保護(hù)理念,發(fā)展企業(yè)環(huán)境文化,樹立企業(yè)環(huán)保形象。
在協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系的基礎(chǔ)上,加強與行業(yè)中其他企業(yè)的合作,利用廢棄物之間的性質(zhì),達(dá)到以廢治廢的效果;發(fā)揮規(guī)模效應(yīng),從根本上降低環(huán)境成本。
(二)政府方面
1、進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法規(guī)制度,加強執(zhí)法力度。由于沒有相關(guān)法律、法規(guī)的強制性要求,大多數(shù)企業(yè)目前是不可能自覺為減輕對生態(tài)環(huán)境的破壞而增加支出的。
2、加大對環(huán)境成本控制考核的力度。目前,企業(yè)有關(guān)的績效評價指標(biāo)體系中,對環(huán)境成本相關(guān)指標(biāo)的考核并不突出,致使很多企業(yè)為了短期利益,不惜以犧牲環(huán)境為代價來實現(xiàn)自身的利益。
3、利用價格手段,充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。從某種程度上說,國家對于資源的使用,應(yīng)堅持有償使用的原則。對有限資源的無償使用,不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。政府應(yīng)利用價格手段,在商品的成本中加入資源成本,使商品的價格得到更加客觀的反映,充分發(fā)揮價格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。
五、結(jié)束語
屢次發(fā)生的環(huán)境事件對人們的生活造成了很惡劣的影響,甚至是恐慌。在這樣的形勢面前,企業(yè)更應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起責(zé)任,為社會貢獻(xiàn)自己的一份力量。企業(yè)應(yīng)堅持雙贏的原則,既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo),應(yīng)采取綜合措施加強環(huán)境成本控制,以期實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙向平衡發(fā)展。
(作者單位:河南大學(xué)工商管理學(xué)院)
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