隨著我國(guó)醫(yī)療體制的改革和我國(guó)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的全方位開放,醫(yī)療市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)在所難免,在這種競(jìng)爭(zhēng)的服務(wù)市場(chǎng)中,分銷渠道是占領(lǐng)市場(chǎng)的重要方面。醫(yī)院的分銷渠道屬于提供服務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行服務(wù)的這一類分銷渠道。為了把握更多病人,公立醫(yī)院可以利用自身品牌優(yōu)勢(shì)、醫(yī)療技術(shù)優(yōu)勢(shì)以及醫(yī)療人才優(yōu)勢(shì)在居民區(qū)、工廠和學(xué)校附近設(shè)立分支機(jī)構(gòu),以擴(kuò)大服務(wù)范圍不斷贏得市場(chǎng)先機(jī),取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。但同時(shí)也面臨著部分分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真,設(shè)賬外賬,投資失控等現(xiàn)象,導(dǎo)致醫(yī)院的國(guó)有資產(chǎn)流失,這其中的重要原因是總院對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善,監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。本文結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況,淺談如何加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。
一、總院為什么要對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管
1.法律依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題。在27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督(即企業(yè)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制)的基本要求;2006年6月21日衛(wèi)生部發(fā)布了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制》的通知,要求強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。
2.經(jīng)濟(jì)管理的要求。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,經(jīng)濟(jì)管理的各項(xiàng)具體要求大部分通過財(cái)務(wù)管理工作才能落實(shí)。
(1)醫(yī)院的分支機(jī)構(gòu)只是經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算,并非獨(dú)立的法人?？傇号c分支機(jī)構(gòu)的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是控制與被控制的關(guān)系?？刂频亩x是這樣的:“控制是指一經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有指導(dǎo)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策和管理的非共享的決策能力,從而由后者正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增加自身的利益或限制自身的損失。”這定義包含兩層含義,第一,控制方能夠決定被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng):第二,控制方的決策目的是要從被控制方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取利益。
(2)國(guó)家工商行政管理局就不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)的違法經(jīng)營(yíng)行為作出明確答復(fù):企業(yè)法人設(shè)立的不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的機(jī)構(gòu),可以作為行政處罰案件的當(dāng)事人。也就是說醫(yī)院的分支機(jī)構(gòu)的某些行為有可能給總院帶來經(jīng)濟(jì)損失:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求醫(yī)院必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位,也存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),如果醫(yī)院長(zhǎng)期管理不善,收不抵支,年年出現(xiàn)虧損狀況,這個(gè)投資是失敗的。減少破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。
二、總院對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管目標(biāo)
保護(hù)醫(yī)院分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用;規(guī)范分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息及其他管理信息的存在可靠和及時(shí)提供;保證總院制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行,支持醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的決策;預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端,以及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施,堵塞漏洞,消除隱患,促進(jìn)提高分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理效率,保證醫(yī)療活動(dòng)的有序進(jìn)行。
三、總院對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制方式
財(cái)務(wù)管理類型分為:財(cái)務(wù)集中管理型(集權(quán)型)、財(cái)務(wù)分散管理型(分散型)、財(cái)務(wù)集中與分散結(jié)合管理型(集權(quán)與分散相結(jié)合式),三種類型。從我國(guó)現(xiàn)狀來看,筆者認(rèn)為選擇集權(quán)式或集權(quán)與分散相結(jié)合式來實(shí)現(xiàn)總院對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制效果較好,這與我國(guó)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)所處的環(huán)境有緊密聯(lián)系,更利于監(jiān)管目標(biāo)的有效實(shí)施?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)管
1.重視分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員管理,實(shí)施有效控制。在企業(yè)組織中,對(duì)人的控制是整個(gè)控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。重視分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng),不定期對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)、考核、監(jiān)督管理是提高企業(yè)財(cái)務(wù)控制效率的有效途徑之一。在人事管理上實(shí)行財(cái)會(huì)人員委派制。財(cái)務(wù)人員委派制是分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員由總院直接委派,向總院負(fù)責(zé),其人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇、報(bào)銷管理等均在總院實(shí)現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與控制中起著舉足輕重的作用,對(duì)財(cái)務(wù)部門的集中控制相當(dāng)于把握了分支機(jī)構(gòu)的脈搏。因?yàn)橛胸?cái)務(wù)委派制存在,使分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門相對(duì)獨(dú)立與分支機(jī)構(gòu),有利于總院對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的集權(quán)管理。同時(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員作為總院財(cái)務(wù)部門的編制人員,使總院與分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)有機(jī)的融合為一體,總院能及時(shí)掌握分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況,并不定期的對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核、職業(yè)道德教育和職務(wù)輪換。從而有效的堵截腐敗產(chǎn)生。
2.資金的控制。收入的控制。醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的價(jià)格政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),保證收入合理、合法性,同時(shí)由于醫(yī)院的收費(fèi)以現(xiàn)金為主,這就需要保證收費(fèi)安全,防止資金侵占挪用。(1)加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理,分支機(jī)構(gòu)收費(fèi)必須使用財(cái)政部統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù),總院對(duì)其票據(jù)領(lǐng)用及回收建立登記制度,控制和限制收費(fèi)人員持有收據(jù)數(shù)量,建立總院專人審核收費(fèi)票據(jù)制度,收回時(shí)認(rèn)真核對(duì)票據(jù)聯(lián)號(hào)情況,特別注意起止號(hào)碼是否與電腦日?qǐng)?bào)表相符,收費(fèi)號(hào)碼、流水號(hào)是否連續(xù),電腦日?qǐng)?bào)表上退號(hào)、作廢號(hào)碼與上繳存根聯(lián)收據(jù)號(hào)碼是否一致,是否一式三連退回,退費(fèi)手續(xù)是否完備,避免因票據(jù)流失而造成收入流失。(2)加強(qiáng)財(cái)務(wù)印章的管理,分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)印章必須在總院財(cái)務(wù)科預(yù)留印章底樣,總院要建立其印章使用登記制度,有專門分支機(jī)構(gòu)印章編號(hào),以示區(qū)別,明確責(zé)任,克服違紀(jì)行為,維護(hù)醫(yī)院聲譽(yù)。分支機(jī)構(gòu)簽訂經(jīng)濟(jì)合同,須蓋財(cái)務(wù)印章的,必須經(jīng)過總院審批,必須有足夠的資金,兩者具備,方可蓋章。
支出控制。(1)支出預(yù)算控制:分支機(jī)構(gòu)要根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展總體目標(biāo)及全年經(jīng)營(yíng)情況編制出年度支出預(yù)算報(bào)總院,總院對(duì)其藥品、器械、衛(wèi)材的支出合理性進(jìn)行監(jiān)控。(2)采購(gòu)與付款:分支機(jī)構(gòu)的藥品、衛(wèi)材以及其他物資采購(gòu)工作,要在總院監(jiān)督下進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu),并制定各種材料的合理庫存定額,計(jì)算經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量,確定最佳采購(gòu)次數(shù)和采購(gòu)周期,以降低庫存總費(fèi)用。分院負(fù)責(zé)人根據(jù)總院授權(quán)額度,可以進(jìn)行日常支出的審批。
3.實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)控制度。(1)總院要對(duì)分支機(jī)構(gòu)庫存物資定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),做到賬實(shí)相符,對(duì)盤虧盤盈經(jīng)總院審核批準(zhǔn)后,分支機(jī)構(gòu)方可做會(huì)計(jì)處理。(2)由于固定資產(chǎn)占用資金較大,總院要對(duì)分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)進(jìn)行全程監(jiān)控。對(duì)于調(diào)撥的固定資產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)要設(shè)立專門的使用明細(xì)登記。為防止盲目購(gòu)入,購(gòu)買時(shí)需進(jìn)行投入產(chǎn)出定性分析預(yù)測(cè),通過綜合的預(yù)算方法,對(duì)設(shè)備使用效率和投資回報(bào)等作全面、充分的市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè),并作出可行性研究分析,以免盲目購(gòu)置,造成資金浪費(fèi)。同時(shí)要建立完善的報(bào)廢制度,為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失,所有報(bào)廢資產(chǎn)先經(jīng)總院批準(zhǔn),再由總院根據(jù)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的相關(guān)程序上報(bào)有關(guān)單位。
4.財(cái)務(wù)信息監(jiān)控。財(cái)務(wù)信息是否暢通關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。分支機(jī)構(gòu)與總院要使用統(tǒng)一的報(bào)表體系,達(dá)到會(huì)計(jì)信息口徑一致,以具有可比性。會(huì)計(jì)信息提供要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整,真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況。
5.內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控?？傇簩徲?jì)部門要定期對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì),對(duì)其信息的真實(shí)、可靠進(jìn)行審核;對(duì)其資產(chǎn)完整、安全進(jìn)行審核;對(duì)其財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核。就分院的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力出具書面審計(jì)報(bào)告,對(duì)發(fā)現(xiàn)問題和薄弱環(huán)節(jié),提出意見和建議,使其采取有效措施進(jìn)行整改。
綜上所述,健全和落實(shí)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管,需要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式,管理必須完善、必須深化、必須先進(jìn),保證分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法,提高經(jīng)濟(jì)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的能力。
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