一、高等院校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性
隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大,教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁。這些都要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),對(duì)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。
1.開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)高校自身發(fā)展,提高管理水平的需要。內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)研究和審查經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針是否合理合法,是否經(jīng)濟(jì)有效,是否切實(shí)可行;還可以促進(jìn)高校在經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)建立和完善內(nèi)部控制制度,以提高經(jīng)營(yíng)管理水平,促進(jìn)高校在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展。更有利于促進(jìn)學(xué)校建立完善內(nèi)部管理制度,增強(qiáng)自我約束機(jī)制,從而使學(xué)校適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。
2.開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是提高高校綜合效益的需要。提高綜合效益是高校經(jīng)營(yíng)管理的重要目標(biāo),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題,從而減少失誤,防止浪費(fèi)。由于內(nèi)部審計(jì)處于相對(duì)獨(dú)立的地位,便于對(duì)高校的各項(xiàng)活動(dòng)和各種決策作出較為客觀公正的評(píng)價(jià)。因此,熟悉本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理情況,可以較好地促進(jìn)高校切實(shí)改善管理、提高綜合效益。
3.開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率的需要。當(dāng)前教育經(jīng)費(fèi)緊張是制約高校改革和發(fā)展的重要因素。但教育經(jīng)費(fèi)畢竟是有限資源,所以必須節(jié)約開(kāi)支,避免或減少經(jīng)費(fèi)的損失和浪費(fèi),提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率,這就更離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。
二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及原因分析
1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠強(qiáng)。目前一般高校的管理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上,審計(jì)部門(mén)接受主管校領(lǐng)導(dǎo)管理;行政上,有些則分屬黨務(wù)系統(tǒng)管理。過(guò)于緊密甚至有些交叉的行政關(guān)系有時(shí)難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展。審計(jì)的獨(dú)立性不夠強(qiáng)的直接后果是審計(jì)部門(mén)的地位不高、審計(jì)工作的權(quán)威性不夠,審計(jì)工作受被審計(jì)部門(mén)影響的機(jī)會(huì)大大增加。
2.審計(jì)思路和手段的相對(duì)落后。目前,高等院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨于多元化,內(nèi)部審計(jì)所要監(jiān)督和評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,這就要求高等院校內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程控制需要改變審計(jì)思路,運(yùn)用新的審計(jì)手段。但是,原有的審計(jì)思路和審計(jì)手段與日益發(fā)展的高等院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比存在斷層。
首先,在審計(jì)思路方面,目前高校內(nèi)部審計(jì)大都是以傳統(tǒng)的事后審計(jì)為主,較少開(kāi)展事前審計(jì)和事中審計(jì)。對(duì)學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性評(píng)價(jià)不夠,沒(méi)有發(fā)揮出現(xiàn)代內(nèi)審在提高經(jīng)營(yíng)效益、優(yōu)化校內(nèi)資源、改善管理績(jī)效等方面的作用,造成審計(jì)深度不夠,作用層次低,時(shí)間滯后。
其次,在審計(jì)手段方面,電算化普及程度跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要。目前高校會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)在較大范圍內(nèi)推廣,但高校內(nèi)部審計(jì)因受相應(yīng)運(yùn)用軟件和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的限制,部分高校未能實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)中的應(yīng)用,也就不能實(shí)現(xiàn)校內(nèi)審計(jì)與校內(nèi)各部門(mén)特別是計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)共享,更沒(méi)有達(dá)到高校內(nèi)部審計(jì)自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化。
3.審計(jì)人員配備不足。內(nèi)部審計(jì)工作要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技能,并且綜合能力要強(qiáng)。但隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,審計(jì)項(xiàng)目逐年增加,審計(jì)內(nèi)容逐年擴(kuò)大,審計(jì)人員的工作壓力往往也在增大。我國(guó)不少高校內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)調(diào)配的,專業(yè)的審計(jì)人員配備較少、知識(shí)結(jié)構(gòu)也不盡全面。
由于內(nèi)審部門(mén)人員配備上的不足,有時(shí)容易造成審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)信息披露太少,降低了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功效,保證不了內(nèi)部審計(jì)的高效率,不能充分滿足高校管理者的需要。
4.少數(shù)高校審計(jì)工作不甚規(guī)范,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家對(duì)教育投入的不斷增加,高校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴(kuò)大,審計(jì)工作量急劇增加,審計(jì)對(duì)象變得復(fù)雜多樣。內(nèi)審工作重點(diǎn)需要由過(guò)去的查錯(cuò)防弊和對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”。但高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有因此提高到應(yīng)有的高度,這無(wú)疑加大了內(nèi)審人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
作為內(nèi)部審計(jì),高校審計(jì)缺乏國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)制性和社會(huì)審計(jì)的公正性,審計(jì)工作有時(shí)較難開(kāi)展。有的高校內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有形成計(jì)劃,審計(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的開(kāi)展大部分是按照領(lǐng)導(dǎo)的指派和安排辦理,容易形成審計(jì)工作的臨時(shí)性和短期性行為。由于是內(nèi)部審計(jì),審計(jì)人員在很大程度上會(huì)受到單位管理體系的影響,特別是審計(jì)對(duì)象處于較高層次時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的壓力更大,在實(shí)施審計(jì)時(shí)就會(huì)有偏頗。從而降低了審計(jì)的公正性,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善高校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策建議
1.爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位,提高內(nèi)審的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件,是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂。前面論述到保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性,不僅要求設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),還要求保證審計(jì)工作獨(dú)立,而內(nèi)審組織形式的獨(dú)立是內(nèi)審工作獨(dú)立性的根本保障。因此,單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)是必要的。另一方面,一般而言,內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高,則審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位也越高,越能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。高校主要負(fù)責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作,并且賦予相當(dāng)?shù)穆殭?quán),能提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)層次,減少學(xué)校其他部門(mén)對(duì)審計(jì)的干涉和影響,從而保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性和客觀性以及結(jié)論的權(quán)威性。
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的“內(nèi)向性”決定了內(nèi)部審計(jì)工作特別需要領(lǐng)導(dǎo)者的重視,必須依靠領(lǐng)導(dǎo)者的支持。而領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度取決于其對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度以及審計(jì)工作成績(jī)的取得。為此,審計(jì)部門(mén)一定要作出成績(jī),讓領(lǐng)導(dǎo)真正體會(huì)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)高校發(fā)展所起的重要作用,積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。
2.轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念,拓展審計(jì)職能。首先要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念,將內(nèi)部審計(jì)定位于為決策層、管理層服務(wù)上,為領(lǐng)導(dǎo)解決綜合性、深層次的問(wèn)題提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以查錯(cuò)防弊為主的防護(hù)性審計(jì),向改善學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理為主的管理型審計(jì)發(fā)展。管理型審計(jì)是對(duì)組織的狀況和環(huán)境以及是否以合理、健康的方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)調(diào)查,以便對(duì)組織的措施表達(dá)意見(jiàn),對(duì)組織經(jīng)營(yíng)進(jìn)行更好的控制。發(fā)揮管理型審計(jì)的管理與服務(wù)職能,內(nèi)審工作不僅局限于查賬,而且應(yīng)當(dāng)充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì),有效充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手。
高校內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職能作用,必須拓寬審計(jì)職能。除了財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、資金使用效益等審計(jì)外,還應(yīng)完善專項(xiàng)審計(jì)和嘗試風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。完善專項(xiàng)審計(jì),是針對(duì)某一特定事項(xiàng)或情況,通過(guò)深入調(diào)查分析,以揭示問(wèn)題的原因,為管理層進(jìn)行決策和制定措施提供建議的活動(dòng)。高校專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注學(xué)校改革和發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題和教職工普遍關(guān)心的問(wèn)題及新情況、新動(dòng)向。嘗試風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),主動(dòng)參與到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策中,隨時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),把風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地反映給學(xué)校有關(guān)決策部門(mén),提出避免或減少風(fēng)險(xiǎn)的建議。
另外,為適應(yīng)新形勢(shì),審計(jì)工作在其工作的手段方面也需要進(jìn)行變革。把電子化、信息化作為審計(jì)工作的基本技術(shù)手段,從購(gòu)買適宜軟件、培訓(xùn)人員開(kāi)始,盡快在對(duì)同級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)工作中使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)信息技術(shù)的研究和規(guī)劃力度,加快對(duì)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)和程序的全面開(kāi)發(fā)。
3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校應(yīng)該創(chuàng)新用人機(jī)制,設(shè)置技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力標(biāo)準(zhǔn),使勝任審計(jì)工作的人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其熟練掌握審計(jì)理論知識(shí)、技能和方法,在體掌握會(huì)計(jì)、管理科學(xué)、稅務(wù)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、法學(xué)等方面的知識(shí),熟悉高校經(jīng)濟(jì)管理全過(guò)程和有關(guān)高校管理的法律規(guī)范,加強(qiáng)其法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。此外,審計(jì)部門(mén)還要引進(jìn)管理科學(xué)、基建工程、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的專業(yè)人才,以適應(yīng)審計(jì)工作日益復(fù)雜的需要。
4.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,是開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容大體包括:財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等。根據(jù)《審計(jì)法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等文件,結(jié)合高校自身的審計(jì)相關(guān)制度,嚴(yán)格按高校內(nèi)部審計(jì)制度所規(guī)定的程序、方法和內(nèi)容完善審計(jì)制度,逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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