一、自民間審計產(chǎn)生伊始，
會計畢業(yè)論文查找舞弊就是注冊會計師的審計目標當今社會公家對民間審計所持的思維范式，從而成為訴訟爆炸與期望差距的一大成因。民間審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。1720年，英國的南海公司破產(chǎn)案件標志著民間審計的開端，也表明了民間審計是基于查找舞弊的要求而產(chǎn)生的。南海公司創(chuàng)建于1710年，從事盈利遠景誘人的殖民地商業(yè)。1719年，英國政府答應可將約1000萬英鎊的債券與南海公司的股票進行轉(zhuǎn)換。因為南海公司對外大肆宣揚公司的利好動靜，促進清償券轉(zhuǎn)換，進而帶動了股價的飛速上升。但結(jié)果是因為南海公司經(jīng)理的舞弊行為以及當時股票市場的劇烈波動，好景僅持續(xù)了1年，南海公司便公布破產(chǎn)。南海公司破產(chǎn)后，債券人和投資人紛紛要求國會重辦欺詐者，并賠償損失。面臨輿論壓力，議會禮聘精曉會計實務的查爾斯·斯耐爾對南海公司進行審計。查爾斯通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年向英國議會提交了一份講演。在該講演中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記實嚴峻不實的題目。由此可見，民間審計的產(chǎn)生，直接迎合于社會公家要求確證公司治理當局是否存在舞弊行為的社會需求。這一期間的民間審計，以具體檢查被審計單位所提供的會計賬目和財產(chǎn)清單為主要方法，以揭露其中記賬差錯與舞弊行為為主要目標。因此，可以說，民間審計從其產(chǎn)生開始，即打上了查找舞弊審計的烙印。這一歷史現(xiàn)實，很大程度上決定了
二、跟著經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境的變化，查找舞弊的審計目標一度減弱，退而成為次要審計目標從二十世紀二十年代起，查找舞弊的審計目標便退居二線。各個階段的審計目標詳細陳述如下。二十世紀二三十年代，跟著資本主義經(jīng)濟的復蘇，資本市場已經(jīng)有了一定的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，對資金的需求不斷增加，銀行信用業(yè)務有了很大發(fā)展。為了保證信用資金的安全，對資產(chǎn)負債表審計成為了首要目標，通過對資產(chǎn)負債表各有關(guān)項目余額的真實性、公允性進行審計，以確認企業(yè)的財務狀況和還貸能力。二十世紀三四十年代，審計目標已經(jīng)演變?yōu)閷蟊淼目赏行园l(fā)表意見，也就是審查會計處理方法是否符合會計原則和連續(xù)性原則，是否正當，從而判斷被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。其主要原因是，在這一階段中發(fā)生了全球性的經(jīng)濟危機，在會計、審計職員看來，發(fā)生危機的一個主要原因是會計信息失真、審計質(zhì)量低下。故他們逐漸將審計目標調(diào)整為對報表可托性發(fā)表意見，審計的重心也逐漸由資產(chǎn)負債表轉(zhuǎn)移成為損益表。二十世紀四十年代以后，審計目標主要是對會計報表的正當性、真實性、公允性發(fā)表意見，現(xiàn)在各個國家仍各有側(cè)重的沿襲著這一目標。由于此時已形玉成球一體化經(jīng)濟，跨國公司空前發(fā)展，且股份公司形式多樣，業(yè)務復雜，大量的投資者更加關(guān)注的是企業(yè)的投資回報。但他們不可能得到公司全部的資料，也不會完全相信僅由企業(yè)提供的各項財務數(shù)據(jù)，故審計事務所出具的證實被審計單位的會計報表是否真實、公允、正當?shù)膶徲嬛v演成為他們進行投資判定的主要依據(jù)。這一階段，民間審計查找舞弊的職能逐漸減弱，主要是緣于當時內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生。審計界以為，欺詐舞弊可以通過建立完善的內(nèi)部控制軌制來予以控制，因而防止欺詐舞弊應主要是公司治理當局的職責。并且，這一觀點已被公司治理當局廣泛接受。湯姆·李(1986年)說:“在二十世紀三四十年代，公司的治理部分，特別是至公司的治理部分正式接受揭錯查弊的責任，他們通過在公司內(nèi)部建立內(nèi)部財務和會計控制軌制，使舞弊行為發(fā)生的可能性降至最低程度?！?
三、當今社會上治理舞弊案的增加以及審計期望差距的擴大，使查找舞弊重新成為注冊會計師的審計目標真實性和正確性，并以經(jīng)審計過的財務報表作為進行投資或其他相關(guān)決議計劃的依據(jù)。他們一旦發(fā)現(xiàn)自己的決議計劃泛起失誤，投資泛起損失，就會將矛頭指向注冊會計師，要求他們賠償自己的損失。當今公司治理舞弊案的增加，直接導致了注冊會計師訴訟案的增加。社會公家在指控注冊會計師的同時，對于審計行業(yè)的鑒證作用也表現(xiàn)出了懷疑和不信任。為了增強社會公家對審計行業(yè)的決心信念，保證這一行業(yè)的順利發(fā)展，應該把查找舞弊重新定為注冊會計師審計的目標。這一提議也得到了大多數(shù)注冊會計師的贊同。AICPA審計準則委員會(ASB)于1988年頒布的審計準則公告(sASNo.53和SASNo.54)重新確認了注冊會計師揭露與講演舞弊的責任。這兩個公告的誕生，標志著審計目標體系已發(fā)展到對會計報表的正當性、真實性、公允性發(fā)表意見和查找舞弊并重的時期。1997年ASB發(fā)表了sASNo.82“財務報表審計中對舞弊的考慮”，并取代了sAsNo.53，新準則沒有擴大注冊會計師揭示舞弊的責任，但以更清晰的語言和更顯要的位置來重申這一責任。這個變化促使注冊會計師加強了對揭示舞弊責任的正視。同時也預兆著查找舞弊是注冊會計師審計的一個重要的審計目標。舞弊因從事者身份不同，而有雇員舞弊與治理舞弊之分。雇員舞弊通常是組織治理當局以下層次的職員涉人的，除非串通或經(jīng)治理階層的授意，均可借內(nèi)部控制軌制加以有效預防及檢查;治理舞弊就是指治理階層所從事的各種舞弊。治理舞弊的作弊者通常均于事前精心設計，事后并極力想法隱瞞，舞弊者的治理層次愈高，注冊會計師愈難加以有效檢查。二十世紀八十年代以前的公司舞弊從性質(zhì)上看，主要是雇員舞弊，所以能夠憑借建立健全內(nèi)部控制軌制來予以控制。但當今社會的公司舞弊案多屬治理舞弊類型，整個公司(多為上市公司)為了某種利益(增資擴股、摘掉“ST、PT”的帽子)，上下結(jié)合起來，通過偽造原始憑證等手段，提供虛假財務信息，來欺騙社會上的泛博投資者。這時的內(nèi)部控制軌制非但不能檢查和控制舞弊，反而成為公司進行舞弊的掩蓋手段。報表的使用者以及利益相關(guān)者，要求注冊會計師能夠揭露有關(guān)的公司舞弊，保證財務信息的四、舞弊審計建議使用的審計程序和方法
1.深入了解客戶經(jīng)營狀況客戶的經(jīng)濟狀況不佳，可能影響治理階層的誠信，進而影響到財務報表的可靠性。評估客戶的經(jīng)濟狀況，有賴于審計職員對客戶的經(jīng)營及其業(yè)務的了解。經(jīng)濟狀況包括內(nèi)在及外在兩個因素，外在因素包括經(jīng)濟景氣及競爭情況，內(nèi)在因素包括財務結(jié)構(gòu)及經(jīng)營績效。外在經(jīng)濟景氣與否及競爭情況可能說明客戶經(jīng)濟流動及經(jīng)營結(jié)果的變化或發(fā)現(xiàn)某些個別題目，例如經(jīng)濟衰退可能造成催收難題，科技改變可能導致存貨凝滯陳舊，同行激烈竟爭結(jié)果可能使營業(yè)額(市場據(jù)有率)減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計職員評估客戶財務報表有無遭受重大錯誤或舞弊的可能性，判定在審計過程可能遭遇的難題程度。
2.進行分析性復核很多財務報表的不實表達，未能被發(fā)現(xiàn)，主要李疊遭找舞弊星注冊會計師永恒的審計目標是因為審計職員經(jīng)驗不深，資深職員督導不力造成的。通常助理審計職員過于埋頭苦干，因而只見樹木、不見森林，對于可疑的線索，常視為當然，而未能深人探求真相。假如審計職員能夠秉持專業(yè)懷疑立場，并認識各種可能的舞弊跡象，必定可以增進揭發(fā)財務報表虛飾的可能性。筆者以為，分析性復核是一種很重要的審計方法和程序，筆者曾通過對一些上市公司的造假案件(紅光實業(yè)，銀廣夏等)的財務資料進行分析性復核，確實能發(fā)現(xiàn)其在會計報表上存在造假的嫌疑。實際上，很多治理舞弊案大多都可以通過分析性復核發(fā)現(xiàn)業(yè)績異常，假如會計師能留意到這些異常，并確定這些異常為審計重點，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)舞弊事實應該說是不難的。
3.要有專業(yè)懷疑精神我國目前上市公司造假成風。大部門的上市公司業(yè)績都不可托，都存在粉飾報表嫌疑。筆者以為，對我國上市公司的審計必需要有足夠的專業(yè)懷疑精神，執(zhí)行“有罪推定”的原則，即假如會計師不能搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證實被審計單位的報表是公允的，則推定其不公允、存在治理舞弊嫌疑。審計職員不僅應了解會計審計題目，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必需徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計職員，必需要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的題目或線索，能鍥而不舍。
4.進行現(xiàn)場調(diào)研目前，我國會計師審計會計報表是否真實、正當，主要是看其與總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證是否相符，這種單純的從報表向總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證追索審查的方法，需要一個假設前提:即必需保障原始憑證與經(jīng)濟業(yè)務的事實真相一致。假如公司采取偽造原始憑證的方法進行舞弊或惡意欺詐，那么這種以查賬和對賬為基礎的審計方法必然遭到失敗。相反，假如審計職員能在審計之初多花點時間到出產(chǎn)、治理現(xiàn)場作現(xiàn)場調(diào)研，與相關(guān)的工作職員交談詢問，很多治理漏洞是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，假如有必要，還應該對相關(guān)的供給商、代辦代理商、消費者、類似產(chǎn)品的市場競爭者等外部環(huán)境進行調(diào)查。現(xiàn)在我們審計工作中的一個重要失誤就是到出產(chǎn)、治理現(xiàn)場的時間太少，而把大量的時間鋪張在對會計數(shù)據(jù)的收拾整頓和復核上，這樣做的一個重大隱患是:假如被審計單位提供的會計資料嚴峻失真，所有對于這些資料的實質(zhì)性審計都沒有意義。5.利用專家的工作在進行審計的過程中，要積極利用專家工作。例如，在前一陣的銀廣夏事件中，有充分跡象說明天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收人可疑，因為該事項對會計報表影響重大，會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證明舞弊存在或排除公道懷疑，又因為會計師對萃取產(chǎn)品全無所聞，因此此時有必要禮聘專家協(xié)助會計師工作?！敦斀?jīng)》記者采訪了幾位萃取專家和業(yè)內(nèi)人士，得出三個結(jié)論:第一，以天津廣夏萃取設備的能力，即使通宵達旦運作，也出產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)目;第二，天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高的近乎荒謬;第三，銀廣夏對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設備提取。會計師不是萬能的，對一些自己沒有掌握的又對報表有重大影響的事項一定要向?qū)＜艺埥袒蚨Y聘專家協(xié)助工作，這也是銀廣夏審計失敗帶來的深刻教訓。
參考文獻:
「1]會計畢業(yè)論文楊曉丹、蔣韜慧.對舞弊審計責任歷史演變的思索【JI.華東交通大學學報，1999年第9期.
「2]宋常.舞弊及其審計題目的若干思索!JI.審計研究.2001年第4期.
「3]沈立杰.論現(xiàn)代審計總目標的定位{JI.山東審計.2002年第6期.
「4]陳曉芳、鄧明然.注冊會計師的審計目標IJ!.中南財經(jīng)大學學報.2000年第5期.
「5]陳漢文.證券市場與會計監(jiān)管!MI.中國財政經(jīng)濟出版社.1
「6]胡春元.風險基礎審計IMI.東北財經(jīng)大學出版社.
