一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響會(huì)計(jì)作為人類把握社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息、了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一門應(yīng)用學(xué)科在當(dāng)代也面臨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。具體來說,有以下幾點(diǎn):
(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依靠以知識(shí)、智力為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的投入。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與以往的經(jīng)濟(jì)形態(tài)最大的不同在于知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素。隨著知識(shí)成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要資本,企業(yè)無形資產(chǎn)的比例與重要性日益提高,而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下,無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)滯后于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下,企業(yè)確認(rèn)無形資產(chǎn)的范圍較小,確認(rèn)的范圍僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)和土地使用權(quán)等12項(xiàng),而美國所涉及的無形資產(chǎn)有23項(xiàng)。我國對(duì)于知識(shí)資本和人力資源基本上沒有列入無形資產(chǎn)范圍,不能全面、客觀的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況及其規(guī)模。其次,關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)。商譽(yù)是企業(yè)獲取超額收益的能力。我國規(guī)定只有在企業(yè)之間進(jìn)行出售、合并等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,市場(chǎng)公允價(jià)值大于其凈資產(chǎn)的差額時(shí)才能確認(rèn)入賬。商譽(yù)實(shí)際上是企業(yè)擁有的未入賬的經(jīng)濟(jì)資源或優(yōu)勢(shì),它能夠給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一個(gè)企業(yè)擁有好的商譽(yù),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就會(huì)處在一個(gè)有利的位置,就能獲得可觀的效益。而我國規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)是不可單獨(dú)辨認(rèn)的,這使得企業(yè)不能真實(shí)的反映其無形資產(chǎn)價(jià)值。再次,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大,特別是在高新技術(shù)領(lǐng)域,無形資產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)研制的資金投入更大。根據(jù)我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本的計(jì)量辦法,無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中的開發(fā)研制費(fèi),一律作為期間費(fèi)用處理計(jì)入當(dāng)期損益,只有在無形資產(chǎn)申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的申請(qǐng)費(fèi)用才能作為無形資產(chǎn)的成本入賬,這與國際上有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本的確定存在很大差異。我國在加入世貿(mào)組織后,無法實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)與世界接軌,由于巨大的開發(fā)費(fèi)用沒有相應(yīng)的科學(xué)核算方法,使得無形資產(chǎn)價(jià)值不能真實(shí)反映,不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益,也很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展規(guī)律。因此,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求完善無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。在人力資本價(jià)值不斷上升的情況下,企業(yè)財(cái)務(wù)管理只有以人為本,強(qiáng)化對(duì)人的激勵(lì)和約束,才能充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,使個(gè)人、企業(yè)和社會(huì)都獲得自我實(shí)現(xiàn)和發(fā)展。
(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響。目前,我國的財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間間隔最短為一個(gè)月,財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及方法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng)。首先,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代技術(shù)、管理、觀念等不斷創(chuàng)新,使知識(shí)更新加快,知識(shí)更新帶來的產(chǎn)品生命周期縮短、換代頻繁,使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有很大的不確定性,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越靈活、迅速、多變,競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,這無疑加大了外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。為減少知識(shí)更新帶來的風(fēng)險(xiǎn),在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性基礎(chǔ)上,外部會(huì)計(jì)信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性,要求財(cái)務(wù)報(bào)告為“即時(shí)”報(bào)告,為投資者隨時(shí)提供其所需的相關(guān)信息。而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告有固定的時(shí)間,且間隔時(shí)間較長,提供的財(cái)務(wù)報(bào)告往往是“過時(shí)”報(bào)告,不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)及時(shí)性的要求。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求確定,建立既提供定期報(bào)告又提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。其次,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和范圍大大增加。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜,構(gòu)成經(jīng)濟(jì)決策的因素將更加多元化、復(fù)雜化,每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策不僅要依靠財(cái)務(wù)信息,而且還要依靠大量的非財(cái)務(wù)信息,如用戶滿意程度、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)背景、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)等。在財(cái)務(wù)信息方面,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)投資的重心已轉(zhuǎn)向智力資產(chǎn)的投資,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)也將是無形資產(chǎn),而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下智力資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中未做明確、充分的披露,而是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使知識(shí)資本成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉和動(dòng)力,財(cái)務(wù)報(bào)告未充分披露企業(yè)人力資源信息、無形資產(chǎn)的占有比重等有關(guān)無形資產(chǎn)的信息,這是一大缺陷。
再次,財(cái)務(wù)報(bào)告不僅披露歷史信息,還應(yīng)披露與企業(yè)未來發(fā)展有關(guān)的前瞻信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是過去的已成事實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的預(yù)測(cè)和前瞻性信息卻未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來,這大大削弱了財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,競(jìng)爭(zhēng)激烈的加深,會(huì)計(jì)信息使用者不僅需要了解企業(yè)的經(jīng)營成果、資金使用及周轉(zhuǎn)情況,而且還需要了解有關(guān)企業(yè)的發(fā)展前景的資料,為其投資或經(jīng)營提供最有用的幫助。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告需要在現(xiàn)有的歷史信息的基礎(chǔ)上,增加有關(guān)企業(yè)的預(yù)測(cè)報(bào)告、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告、融資能力報(bào)告以及企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的信息。另外在財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f上也要求速度更快。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告采用“手工筆錄”的方法,嚴(yán)重限制了信息的及時(shí)傳遞。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f方式將逐步依賴于信息處理系統(tǒng)和傳遞系統(tǒng),會(huì)計(jì)信息的使用者可以在網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)調(diào)用所需的信息。
(三)知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)核算的重心。自然資源是工業(yè)社會(huì)有形資產(chǎn)的主體,因此傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告模式是建立在以有形資產(chǎn)計(jì)量為核心的基礎(chǔ)之上的。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量模式上,幾乎所有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)則,如以交易為基礎(chǔ)歷史成本原則、以配比為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,同“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡公式的復(fù)式記賬原則等,無一不是以有形資產(chǎn)的計(jì)量為核心的。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越重,尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域,衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主,而是以無形資產(chǎn)為主,無形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)具有更大的意義。著名的煙草公司萬寶路的老板曾聲稱,萬一企業(yè)遭受火災(zāi),憑借其巨大的品牌這種無形資產(chǎn)就可以再建一個(gè)萬寶路。這也就是說,企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)像專利權(quán)、版權(quán)、品牌、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)等等對(duì)企業(yè)具有更大的意義,應(yīng)該正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算,但是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映,特定類型的像商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)通常不做反映。這些作為當(dāng)前維系企業(yè)生存的重要資產(chǎn)如果排除在合理的會(huì)計(jì)計(jì)量范圍之外,既不利全面衡量企業(yè)的真正價(jià)值,也不利于企業(yè)家了解企業(yè)的科研投人和技術(shù)含量。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中所占的比重將越來越大,企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)將會(huì)正式納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。所以,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重心在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代顯然已不合時(shí)宜,如何科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的全部資產(chǎn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)的運(yùn)行系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)和沖擊。
二、適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展要求的會(huì)計(jì)變革與發(fā)展方向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn),不僅從根本上動(dòng)搖了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),而且徹底地改變了經(jīng)濟(jì)增長方式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的形式。這一劃時(shí)代的變革對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,同時(shí)也提出了更高的要求。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)的反映和監(jiān)督,是服從和適應(yīng)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)發(fā)生變革后,會(huì)計(jì)模式也必然要進(jìn)行相應(yīng)的變化,以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。
(一)全球化特征對(duì)會(huì)計(jì)模式提出更高要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是伴隨著全球化的浪潮而來的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種具有自然屬性的經(jīng)濟(jì),不受時(shí)空和地域的限制,信息科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,已經(jīng)使全球的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為一個(gè)整體,今天在世界的任何一個(gè)地方,利用因特網(wǎng)可以獲得任何地區(qū)的商品、服務(wù)和信息。消費(fèi)者使用全球化的產(chǎn)品,生產(chǎn)者的生產(chǎn)原料、資本、技術(shù)、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素從全球市場(chǎng)中取得。而會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)主體反映特定歷史時(shí)期會(huì)計(jì)運(yùn)行的結(jié)構(gòu)、功能、行為等會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的一種有效形式。一定時(shí)期會(huì)計(jì)模式發(fā)展,是以該時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境為前提的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化的到來,不僅使經(jīng)濟(jì)的形態(tài)發(fā)生變化,而且要求經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必須按照相同的規(guī)則進(jìn)行。作為記錄經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的會(huì)計(jì),在其會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定、會(huì)計(jì)程序的選擇、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的頒布、會(huì)計(jì)報(bào)告的形式等方面,按照相同的慣例構(gòu)建,以服務(wù)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)和全球化的需要。
(二)正確的計(jì)量人力資源成為會(huì)計(jì)業(yè)的難課。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的最大特點(diǎn)是以人為本,人力資源是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代重要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素。這在客觀上為會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新的問題。在以知識(shí)為基礎(chǔ),以智力為資源的經(jīng)濟(jì)社會(huì)里,人才資源開發(fā)和利用,人才智力資源的成本、價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和記錄以收益和權(quán)益的分配為主要內(nèi)容的人力資源會(huì)計(jì)理論得到了一定的發(fā)展。但從目前的實(shí)踐來看,人力資源會(huì)計(jì)仍未能從根本上解決問題:人力資源成本會(huì)計(jì)未能反映出人的智慧與創(chuàng)新能力和產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)價(jià)等問題;人力資源會(huì)計(jì)雖然充分計(jì)量了人力資源的價(jià)值,避免了人們低估企業(yè)價(jià)值的不足,但由于沒有以實(shí)際成本為基礎(chǔ),因而無法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融為一體,而只能作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景下,會(huì)計(jì)理論應(yīng)突破傳統(tǒng)的理論和方法,積極探索建立以人力資本為中心的知識(shí)會(huì)計(jì),為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)。
(三)更新會(huì)計(jì)思想和理念,提高會(huì)計(jì)人員的技能。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)思想重視實(shí)物和設(shè)備,而不重視知識(shí)及其知識(shí)的擁有者。會(huì)計(jì)的一切計(jì)量和管理都是圍繞著設(shè)備、存貨和資金等物流展開的。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)及其擁有者已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)最核心的資源和資本,知識(shí)已代替實(shí)物資本和能源成為經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)因素。因此,會(huì)計(jì)應(yīng)該跟上時(shí)代發(fā)展的步伐,在思想上牢固樹立“知識(shí)第一”的經(jīng)濟(jì)理念。與此同時(shí),根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求,加大力度培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)人員,使其不僅具有廣泛的知識(shí),還必須具有創(chuàng)新知識(shí)、運(yùn)用知識(shí)的能力,以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。
(四)研究知識(shí)產(chǎn)品的成品特點(diǎn),建立新的控制理論與方法。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的產(chǎn)品主要是信息產(chǎn)品。它們的成本與物質(zhì)產(chǎn)品的成本具有明顯的不同特征。信息產(chǎn)品的物耗成本低而人工成本高;加工成本低而研制成本高;成本與收益的關(guān)聯(lián)性差,即信息產(chǎn)品的成本與信息的使用規(guī)模無關(guān)。這些都決定現(xiàn)行的成本控制理論和方法已不適用,需要建立新的成本控制理論與方法。
(五)變革會(huì)計(jì)計(jì)量模式。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,歷史會(huì)計(jì)計(jì)量無法體現(xiàn)居核心地位的知識(shí)資源的價(jià)值,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)該推出較為理想的資產(chǎn)計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式要能夠反映物力資產(chǎn)、衍生資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有知識(shí)在內(nèi)的知識(shí)資產(chǎn)是真正的價(jià)值,體現(xiàn)對(duì)企業(yè)影響巨大的無形資本,從而使提供的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)ν顿Y者和決策者真正有用。聯(lián)系可能發(fā)生的通貨膨脹以及衍生資產(chǎn)的特性,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代較為理想的對(duì)各類資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該是“公允價(jià)值”(公允價(jià)值是在雙方自愿、而非由于強(qiáng)迫性的清算銷售而在交易中達(dá)成的該工具可予以交換的金額)。公允價(jià)值具體代表的是當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值和現(xiàn)值。與此同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的公式進(jìn)行修正和拓展,以使其能包含知識(shí)資本的內(nèi)容。當(dāng)然,要全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的變革,還有一系列的理論問題和操作難題需要解決,這還有待于我們長時(shí)間在理論和實(shí)踐中探索。
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