1 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)導(dǎo)致大量新型經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn),使信息使用者面臨許多新的經(jīng)濟(jì)決策,對(duì)會(huì)計(jì)信息也提出了新的需要。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不論是“決策有用觀”還是“經(jīng)管責(zé)任觀”,都是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論,會(huì)計(jì)目標(biāo)是根據(jù)過(guò)去或現(xiàn)在已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以報(bào)表的形式定期向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。其信息使用者至少有以下幾個(gè)方面的關(guān)系人:1.企業(yè)的決策者;2.企業(yè)的所有者;3.企業(yè)的債權(quán)人;4.政府部門;5.企業(yè)職工和工會(huì);6.企業(yè)的顧客等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),這幾類關(guān)系人及其與企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系仍然存在,但其側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)與員工之間的關(guān)系,以及企業(yè)外部的企業(yè)與社會(huì)環(huán)境之間的關(guān)系,知識(shí)要素在生產(chǎn)中起關(guān)鍵作用。因此,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,雖然“決策有用”的目標(biāo)不會(huì)改變,但使用者關(guān)心的重點(diǎn)不僅僅是有形資產(chǎn)的保值增值能力和償債能力,更為重要的是人力資源、無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造財(cái)富的能力以及企業(yè)為社會(huì)服務(wù)的能力。這樣,以工業(yè)經(jīng)濟(jì)為依托建立起來(lái)的會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容必須加以完善。會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定,應(yīng)以信息使用者的需求為目的。美國(guó)AICPA的企業(yè)報(bào)告特別委員會(huì)于1994年提出的題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告———著眼于用戶(或稱顧客導(dǎo)向)》(Improving Business Reporting—Customer Focus)的綜合報(bào)告中認(rèn)為:投資者的主要目標(biāo)是對(duì)企業(yè)的絕對(duì)價(jià)值和相對(duì)價(jià)值及其權(quán)益性證券作出判斷;債權(quán)人的主要目標(biāo)是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)承擔(dān)與當(dāng)期或未來(lái)債務(wù)或其他金融工具有關(guān)的義務(wù)的能力。
從他們的目標(biāo)出發(fā),信息使用者要逐個(gè)分析有不同機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)分部。著眼于企業(yè)未來(lái),掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì);要求企業(yè)報(bào)告信息相對(duì)可靠,了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和其他企業(yè)的業(yè)績(jī),及時(shí)把握影響企業(yè)的重大變動(dòng),掌握管理部門的意圖。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,信息使用者對(duì)這些方面的要求會(huì)是有過(guò)之而無(wú)不及,并且對(duì)企業(yè)知識(shí)資本擁有量和知識(shí)創(chuàng)新能力的信息也會(huì)提出相應(yīng)要求,因而,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不僅要滿足使用者對(duì)企業(yè)資本、物質(zhì)資源的增長(zhǎng)和創(chuàng)造的興趣,也要滿足他們對(duì)人力資源、知識(shí)資源的信息需求。因此,會(huì)計(jì)的目標(biāo)將從為物質(zhì)資產(chǎn)的所有者服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)主體服務(wù),即會(huì)計(jì)目標(biāo)將由過(guò)去的向股東債權(quán)人提供信息為主,轉(zhuǎn)為以計(jì)量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動(dòng)情況、收益的形成過(guò)程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體型會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。會(huì)計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)多元化特征,不僅要披露財(cái)務(wù)信息,還要披露非財(cái)務(wù)信息(如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息);不僅要披露定量信息,還要更多地披露定性信息(如主要指標(biāo)數(shù)據(jù)變化的原因);不僅要披露確定的信息,還要更多地披露不確定的信息(如金融工具利率和信息風(fēng)險(xiǎn)信息);不僅要披露歷史信息,還要更多地披露預(yù)測(cè)信息(如前瞻性信息);不僅要披露企業(yè)整體信息,還要披露企業(yè)分支信息;等等。在信息質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。會(huì)計(jì)工作實(shí)踐離不開(kāi)會(huì)計(jì)目標(biāo),只有明確會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)才可能存在并有效地運(yùn)行。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)管理既注重經(jīng)濟(jì)效益,又注重社會(huì)效益(如環(huán)境保護(hù)、納稅問(wèn)題、就業(yè)問(wèn)題、職業(yè)道德等)。因此,會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)收益,又要報(bào)告社會(huì)收益。其目標(biāo)可以概括為:在為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息的前提下,第一,提供企業(yè)資源的利用情況以及保值增值方面的信息(如物質(zhì)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等);第二,提供對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)方面的信息(如對(duì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)、對(duì)所在社區(qū)福利方面的貢獻(xiàn)等)。
2 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)基本假設(shè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)假設(shè)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。傳統(tǒng)的資源被描繪成資本、勞動(dòng)力、土地和企業(yè)家能力等四大生產(chǎn)要素,這些資源可以說(shuō)不外乎自然資源和人力資源。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的繁榮,就是直接取決于這些資源。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),最重要的資源卻不是這些,而是知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi),知識(shí)和信息成為全球發(fā)展經(jīng)濟(jì)最重要的直接資源和內(nèi)驅(qū)動(dòng)力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)的主體、方式、手段、觀念等將發(fā)生深刻的變化,知識(shí)將成為主要方式和手段。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也將從追求廠房、設(shè)備、自然資源和缺乏知識(shí)熏陶的粗勞動(dòng)力等有形的要素,轉(zhuǎn)變成主要追求占有更多的、無(wú)形的信息、科學(xué)技術(shù)等要素,以及經(jīng)過(guò)知識(shí)陶冶和技術(shù)錘煉的精勞動(dòng)力。未來(lái)學(xué)家預(yù)測(cè),到2015年,全球大部分發(fā)達(dá)國(guó)家的“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”將完全轉(zhuǎn)化為“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”,知識(shí)在實(shí)踐的運(yùn)用中創(chuàng)造了巨大的價(jià)值。不僅如此,知識(shí)作為關(guān)鍵性資源的時(shí)代與資本、原材料、土地和勞動(dòng)力等有形要素作為關(guān)鍵性資源的時(shí)代有著驚人的不同。不像傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)資源,大多數(shù)知識(shí)作為資源是可以無(wú)限制地復(fù)制的。
它可以駐留在計(jì)算機(jī)內(nèi)和磁盤中,也可以駐留在復(fù)雜的軟件中,并可以在瞬時(shí)之間傳送到世界各地。知識(shí)信息作為資源,可以被不斷地使用,是一種無(wú)污染、可再生的資源?，F(xiàn)在全世界每年在信息和通信技術(shù)方面的總投資已經(jīng)超過(guò)萬(wàn)億美元。知識(shí)作為信息時(shí)代一種主要的生產(chǎn)要素,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來(lái)越大。美國(guó)金融投資家索羅斯的量子基金,沒(méi)有生產(chǎn)設(shè)備,沒(méi)有雇傭工人,僅僅依靠對(duì)衍生金融的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用,不但成為世界上的巨富,而且在東南亞掀起震驚世界的金融危機(jī)。比爾·蓋茨的微軟公司沒(méi)有高大的廠房、堆積如山的原料和產(chǎn)品庫(kù)房,只有軟盤和軟盤中儲(chǔ)存的知識(shí)。自1975年該公司創(chuàng)立以來(lái),在短短的20余年間,創(chuàng)造了神話般的奇跡。到1997年底,公司擁有資產(chǎn)460億美元,比爾·蓋茨連續(xù)3年成為世界首富。索羅斯金融投機(jī)的勝利,比爾·蓋茨創(chuàng)辦微軟的成功,表明了知識(shí)是創(chuàng)造財(cái)富的一種更為重要的資源。以知識(shí)作為主要生產(chǎn)資源的企業(yè),比如微軟、英特爾、IBM等信息產(chǎn)業(yè)企業(yè),其生產(chǎn)總值已經(jīng)超過(guò)通用、福特和克萊斯勒等企業(yè),成為信息時(shí)代的主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)代社會(huì)的生產(chǎn)方式對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。
2.1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是為了明確會(huì)計(jì)核算的空間范圍,但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)主體的界限將變得模糊,網(wǎng)上“虛擬公司”可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)把多個(gè)個(gè)體聯(lián)系起來(lái),一旦業(yè)務(wù)完成,又可迅速解除這種聯(lián)系。這種沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、沒(méi)有物理實(shí)體、沒(méi)有確切辦公地點(diǎn)的網(wǎng)上虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念。在按不同交易事項(xiàng)自由組合經(jīng)營(yíng)主體的情況下,一個(gè)主體在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效果之后,很可能在下一交易事項(xiàng)中按照其資金、技術(shù)和知識(shí)的要求重新組合成一個(gè)新的主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這就使得會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難。根據(jù)國(guó)外一些學(xué)者的歸納,對(duì)會(huì)計(jì)主體的重新定義有兩種不同的方法:一種是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)法”,即根據(jù)經(jīng)濟(jì)單位在本質(zhì)上對(duì)它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行政控制管理所負(fù)擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定。認(rèn)為會(huì)計(jì)主體是擁有或控制各種資產(chǎn),承擔(dān)作出和執(zhí)行各種承諾的義務(wù),以及進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位。另一種是“使用者利益法”,這是一種根據(jù)不同使用者經(jīng)濟(jì)利益來(lái)界定會(huì)計(jì)主體的方法。該方法側(cè)重于使用者而不是各個(gè)企業(yè),也就是要以使用者的利益而不是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)定會(huì)計(jì)主體和包含在財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的界限。這是AAA(美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì))所屬的概念與準(zhǔn)則委員會(huì)(1964年)提出的方法。網(wǎng)上“虛擬公司”便是為了追求經(jīng)濟(jì)利益而出現(xiàn)的,這正是第二種方法的體現(xiàn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任,提供企業(yè)成本與社會(huì)績(jī)效考核的會(huì)計(jì)信息成為必要。這些信息的提供,不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)利益,而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來(lái)確定會(huì)計(jì)主體及所需提供信息的界限。由此可以得出結(jié)論,未來(lái)“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)將修正為“經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)體”假設(shè)。
2.2 會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的結(jié)構(gòu),相對(duì)來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)較少。在這種環(huán)境下,只要企業(yè)在設(shè)立時(shí)能周密計(jì)劃,善于管理,其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一般能夠?qū)崿F(xiàn)。這是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)很重要的外部環(huán)境條件。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈,風(fēng)險(xiǎn)更難預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,產(chǎn)品以及技術(shù)的生命周期越來(lái)越短,各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn),使得金融市場(chǎng)更加變幻莫測(cè)。在這種風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下,企業(yè)隨時(shí)都有被清算、終止的可能,呈現(xiàn)出“短暫性”、“臨時(shí)性”特點(diǎn)?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中兼并浪潮的迭起,更增加了單個(gè)會(huì)計(jì)主體失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不確定性,必須對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)重新作出科學(xué)的解釋,使建立其上的會(huì)計(jì)方法更具有合理性。當(dāng)企業(yè)一旦獲得不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的證據(jù)時(shí),會(huì)計(jì)處理必須按照清算價(jià)值進(jìn)行。歷史成本計(jì)量將趨向現(xiàn)實(shí)價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量。因此,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)不再適用,取而代之的將是“暫時(shí)性經(jīng)營(yíng)”假設(shè)。
2.3 會(huì)計(jì)分期假設(shè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已把會(huì)計(jì)主體當(dāng)作一個(gè)長(zhǎng)期存在的經(jīng)營(yíng)實(shí)體看待,而各方面決策都不能等到所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)才得到信息進(jìn)行決策,因此,需要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行分期。而且,由于會(huì)計(jì)進(jìn)行了分期,我們的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)也即成為定期報(bào)告系統(tǒng),在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,產(chǎn)品的生命周期和生產(chǎn)周期都縮短了,產(chǎn)品以至于整個(gè)公司比以前淘汰得更快,各種創(chuàng)新的金融工具層出不窮,一夜之間就可能讓一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)面目全非,使公司的權(quán)益資本陷入危機(jī),以致在公司財(cái)務(wù)報(bào)告尚未出來(lái)之前,就可能已經(jīng)破產(chǎn)了。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息作出及時(shí)決策的需要。“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)在未來(lái)會(huì)計(jì)中仍然采用,只是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)上內(nèi)劃小期間,以便按“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”的要求提供可比的會(huì)計(jì)信息。另一方面,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)的各種原始數(shù)據(jù)將可以準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)地提供給信息使用者。但對(duì)于一些完成交易即告解散的臨時(shí)性組織,可直接按其交易期作為報(bào)告期。
2.4 貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量這一假設(shè),導(dǎo)致計(jì)量成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核心。沒(méi)有計(jì)量,也就沒(méi)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。但也正因?yàn)楝F(xiàn)代會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量這一假設(shè),導(dǎo)致會(huì)計(jì)過(guò)分依賴貨幣計(jì)量,而把大量無(wú)法用貨幣計(jì)量的信息排斥在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外。雖然有表外說(shuō)明,但大部分也只是對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明而已。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,用電子貨幣支付的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易將成為信息時(shí)代的商務(wù)主流。很多新型的但對(duì)公司有重大意義的資產(chǎn)因無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量而不能在現(xiàn)行報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行反映,使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況與實(shí)際脫節(jié)。同樣,許多知識(shí)產(chǎn)權(quán)也沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示。更有甚者,許多不能計(jì)量的資產(chǎn)恰恰是許多新型公司增長(zhǎng)最快和最重要的部分。例如,近年來(lái)增長(zhǎng)很快的是服務(wù)業(yè)公司,但是這些公司許多最重要的資產(chǎn),如自創(chuàng)商譽(yù)、品牌、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源都在資產(chǎn)負(fù)債表中毫無(wú)痕跡。單純用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不能滿足信息使用者的需求,像人力資源等無(wú)法用貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)的地位越來(lái)越重要,因此,貨幣計(jì)量假設(shè)未必完全適應(yīng)需要。
20世紀(jì)80年代以來(lái),美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界受到來(lái)自學(xué)術(shù)界、國(guó)會(huì)、政府監(jiān)督部門以及會(huì)計(jì)職業(yè)自身的強(qiáng)烈批評(píng)。批評(píng)的焦點(diǎn)是,企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有能夠提供有價(jià)值的信息,報(bào)告未能面向未來(lái),會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不完整,會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。改變嚴(yán)重依賴于貨幣計(jì)量假設(shè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì),已日益為人們所認(rèn)識(shí)。對(duì)貨幣計(jì)量這一基本假設(shè)提出新的挑戰(zhàn),有人建議放棄價(jià)值方法,未來(lái)事項(xiàng)方法,多提供明細(xì)的數(shù)據(jù),少匯總或不匯總,不要合計(jì)數(shù)。應(yīng)當(dāng)指出,貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變、幣值穩(wěn)定為條件的,因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或相對(duì)穩(wěn)定的情況下,不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)的價(jià)值才具有可比性,不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較,才能計(jì)算確定其經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。但今日的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,幣值變動(dòng)時(shí)有發(fā)生,甚至在一些國(guó)家的某時(shí)期貨幣幣值發(fā)生急劇變化,出現(xiàn)惡性通貨膨脹,急劇大幅度貶值,如東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī),這都對(duì)貨幣計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。
有些國(guó)家在幣值變化較大的情況下,已不得不采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。早在1988年,葛家澍教授就認(rèn)為,會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)基本上運(yùn)用貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量,而整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),雖然主要還是輸出財(cái)務(wù)信息,但也輸出非貨幣信息,后者今后仍有不斷增加的趨勢(shì)。因此,會(huì)計(jì)計(jì)量既有貨幣計(jì)量問(wèn)題,也有非貨幣計(jì)量問(wèn)題。近年來(lái),財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性,期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的面向未來(lái)的非貨幣信息。確實(shí),在信息時(shí)代有不少難以用貨幣計(jì)量,但卻對(duì)信息使用者的決策有重要參考價(jià)值的信息,如企業(yè)的外部環(huán)境、人力資源等。如果單純用貨幣計(jì)量,這些信息都只能排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外?，F(xiàn)代信息技術(shù)與會(huì)計(jì)的結(jié)合為非貨幣計(jì)量提供了可能,未來(lái)會(huì)計(jì)在計(jì)量尺度的運(yùn)用上會(huì)加大非貨幣計(jì)量的比重,對(duì)經(jīng)濟(jì)不確定性因素進(jìn)行會(huì)計(jì)披露也成為可能。在計(jì)量屬性的選用上,可在不放棄歷史成本計(jì)價(jià)的同時(shí),輔助以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
3 結(jié)語(yǔ)
在知識(shí)作為企業(yè)價(jià)值的主要源泉時(shí),傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)做法正在步入歧途,并導(dǎo)致錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策。約翰遜(Johnson)和卡普蘭(Kaplan)兩位著名的作家在他們的著作《相關(guān)損失》中,對(duì)會(huì)計(jì)制度的崩潰作了檢討。他們對(duì)美國(guó)微型集成電路行業(yè)因傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度造成失誤作了描述:美國(guó)的生產(chǎn)廠家曾經(jīng)不僅生產(chǎn)高密集成電路板,也生產(chǎn)低密集成電路板。高密集成電路板需要大量的技術(shù)和知識(shí)投入,而低密電路板通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算似乎無(wú)利可圖,付出的成本與費(fèi)用卻與高密集成電路板相差無(wú)多。由于會(huì)計(jì)在直接勞動(dòng)的基礎(chǔ)上分配費(fèi)用,許多美國(guó)集成電路生產(chǎn)廠家將看似無(wú)利可圖的生產(chǎn)線讓給了外國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)者,這些外國(guó)競(jìng)爭(zhēng)者卻使低密集成電路板的生產(chǎn)獲得了發(fā)展,并且從中獲得了巨大的利潤(rùn)。這種會(huì)計(jì)制度造成的錯(cuò)誤導(dǎo)致美國(guó)工業(yè)實(shí)力受到損失。而知識(shí)化的企業(yè)對(duì)知識(shí)的依賴程度更高,無(wú)形的知識(shí)、信息等生產(chǎn)要素往往是普通的會(huì)計(jì)方法所無(wú)法衡量的,如果用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度來(lái)計(jì)算,就會(huì)造成企業(yè)決策無(wú)法估量的損失。由此,許多研究者正在考慮建立一種實(shí)用的新型的會(huì)計(jì)制度。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅默認(rèn)為,今后在計(jì)算經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)數(shù)量時(shí),必須把知識(shí)直接放到生產(chǎn)體系中去考慮,即把知識(shí)列入生產(chǎn)函數(shù)、生產(chǎn)要素之中。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,創(chuàng)新是整個(gè)時(shí)代的靈魂,沒(méi)有創(chuàng)新就沒(méi)有發(fā)展,它滲透于社會(huì)的各行各業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的,但同時(shí)又給了會(huì)計(jì)一個(gè)新的機(jī)遇。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予會(huì)計(jì)業(yè)和會(huì)計(jì)師崇高的使命和重大責(zé)任。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì),應(yīng)從各方面深刻認(rèn)識(shí)其不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求,推進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)的改革、完善和發(fā)展,為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1] 劉仲文.會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2000.
[2] 袁樹(shù)民,吳旺盛.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)模式與實(shí)現(xiàn)策略[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),1999(11).
[3] 湯云為,陸建橋.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路———國(guó)際動(dòng)態(tài)與我們的思考[J].會(huì)計(jì)研究,1997(1).
