一、會(huì)計(jì)是一種價(jià)值管理早在20多年前,我們就提出了“會(huì)計(jì)管理”概念,認(rèn)為會(huì)計(jì)是人們從事的一種管理活動(dòng),會(huì)計(jì)工作是一種管理工作,會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的一個(gè)管理部門,會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容可以抽象為“價(jià)值管理”。正因?yàn)闀?huì)計(jì)具有管理功能,會(huì)計(jì)才能進(jìn)入價(jià)值管理體系,基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)才成為可能。在“會(huì)計(jì)管理”概念提出以后,我們又從不同角度,不同層次對(duì)會(huì)計(jì)管理作了理論闡述,初步形成了會(huì)計(jì)管理理論并使這一理論在我國(guó)財(cái)會(huì)界占有一席之地。當(dāng)然,由于受當(dāng)時(shí)的條件限制,我們主要從馬克思所倡導(dǎo)的勞動(dòng)價(jià)值論角度來闡釋價(jià)值管理的。隨著西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)理論在我國(guó)的傳播以及根據(jù)變化了的形勢(shì)對(duì)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的重新理解,我們認(rèn)為有必要在“博采眾長(zhǎng)”的基礎(chǔ)上重新審視原來有關(guān)價(jià)格管理的理念,并且盡可能地賦予其新的內(nèi)涵,為此,我們首先要明確什么是價(jià)值。應(yīng)該說,價(jià)值這個(gè)概念并不是作為經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇而存在,而是一個(gè)哲學(xué)意義上的范疇,它表現(xiàn)的是作為主體的人與客觀世界的某種人與人的社會(huì)關(guān)系(勞動(dòng)價(jià)值論)。當(dāng)代西方學(xué)者認(rèn)為,價(jià)值是指人與客觀存在的物的關(guān)系,既對(duì)人的效用(客觀效用論),人對(duì)物效用的評(píng)價(jià)(主觀效用論),經(jīng)濟(jì)學(xué)不同陣營(yíng)的對(duì)立,不在于具體分析工具和分析方法的差異,而在于其分析背后的價(jià)值觀的不同。當(dāng)我們把價(jià)值這個(gè)范疇放入會(huì)計(jì)領(lǐng)域之中時(shí),我們最關(guān)心的如何通過價(jià)值管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化,也就是說我們所關(guān)心的應(yīng)是價(jià)值的交換表現(xiàn)形式。一種商品或服務(wù)只有在市場(chǎng)上得顧客的認(rèn)可,才可以為企業(yè)帶來價(jià)值。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)即是會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的目的或境界,它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn),又要受到客觀環(huán)境條件制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行期望達(dá)到的目的或結(jié)果。基于此我們認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為:提供價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)信息,借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈,實(shí)現(xiàn)價(jià)值增減的決策,并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。動(dòng)態(tài)的看,價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值,不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)管理的重要工具,也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分,因此,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為價(jià)值管理的重要工具,首先應(yīng)是一個(gè)信息系統(tǒng),它向其所服務(wù)的對(duì)象———企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值決策所需要的價(jià)值信息。社會(huì)價(jià)值信息是圍繞價(jià)值鏈條進(jìn)行收集,加工和報(bào)告的,直接服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)可控價(jià)值鏈條的增值活動(dòng)的決策和控制。突出強(qiáng)調(diào)了信息對(duì)決策的有用性。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不同的是,這種價(jià)值信息從服務(wù)對(duì)象看,只服務(wù)于內(nèi)部管理當(dāng)局,不對(duì)外提供;從信息的內(nèi)容看,這些信息常常超過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所建設(shè)的特定會(huì)計(jì)實(shí)體,需要包括上游價(jià)值提供者———供應(yīng)商和下游價(jià)值接收者———客戶的價(jià)值信息,甚至包括競(jìng)爭(zhēng)者———同行業(yè)企業(yè)的價(jià)值信息。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為價(jià)值鏈管理的重要組成部分,主要是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)各價(jià)值鏈條的業(yè)績(jī)管理體系、價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的成本控制體系、資本預(yù)算體系、薪酬體系等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈增值活動(dòng)的控制。很顯然這些控制活動(dòng)本身就是價(jià)值鏈管理的重要組成部分,也正是從這個(gè)角度看,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)又是一種管理活動(dòng)。需要說明的是,雖然價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是企業(yè)的價(jià)值增值,但不宜把價(jià)值增值定義為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)。這是因?yàn)?對(duì)任何事物,尤其是作為一種管理活動(dòng)目標(biāo)的定位應(yīng)具有特異性,否則,這種定義就會(huì)失去導(dǎo)向意義。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系是介于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間,并單獨(dú)提供關(guān)于企業(yè)價(jià)值鏈的信息;思想、理念、方向則是指通過價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究,豐富財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,在原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的報(bào)告體系中增加一些關(guān)于價(jià)值鏈的一些附加消息,滿足信息使用者。
三、價(jià)值會(huì)計(jì)的必要性與可能性
(一)必要性從社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化來看,人類社會(huì)進(jìn)入20世紀(jì)90年化以來,全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出兩個(gè)基本特征:一是各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化態(tài)勢(shì)明顯加快,二是知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化經(jīng)濟(jì)逐步處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位。這兩大背景下,人們觀察經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)的理論、指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的思路、組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的方式,乃至追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的都發(fā)生了很大變化。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式本身來看,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都遭致越來越多的批評(píng),對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評(píng)的焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息。如:現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)等披露不足。至于管理會(huì)計(jì)更是眾矢之的。如:在信息時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,產(chǎn)品壽命周期逐步縮短,許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行適時(shí)制造方式,實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)知識(shí)中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域所涌現(xiàn)的各種新的理論和方法,如價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理、EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理、平衡計(jì)分卡、精益制造思想等,又無法較好地融入現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論體系之內(nèi),管理會(huì)計(jì)變成了“來者不拒”的大雜燴?？梢?變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨,我們認(rèn)為,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。
(二)可能性構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅具有必要性,而且也有可能性,我們首先來考慮一下什么是價(jià)值鏈以及什么是價(jià)值鏈管理。所謂價(jià)值鏈管理從字面上理解是對(duì)價(jià)值鏈管理、及對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈(包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈)的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、分析和控制;內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理主要解決企業(yè)降低企業(yè)內(nèi)部成本問題,如管理成本、生產(chǎn)成本、儲(chǔ)存成本等。一方面,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式特別是管理會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需要;另一方面,實(shí)施了價(jià)值鏈管理的企業(yè)又無法有效地把先進(jìn)的管理理念與現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式有效整合,實(shí)務(wù)界人士對(duì)我們把價(jià)值鏈理念與會(huì)計(jì)相結(jié)合的思路給與充分肯定,這大大增強(qiáng)了我們深入研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的信心。綜上所述,對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映的前提是正確劃分價(jià)值鏈。實(shí)際上不僅不同的產(chǎn)業(yè)具不同的價(jià)值鏈,即使在同一產(chǎn)業(yè)不同的企業(yè),以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段也有不同的價(jià)值鏈。按照邁克爾?波特的觀點(diǎn),價(jià)值鏈一般包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、市場(chǎng)銷售與服務(wù)等五項(xiàng)基本活動(dòng)和采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理與企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等四項(xiàng)輔助活動(dòng)。企業(yè)的價(jià)值鏈流程如圖一所示:價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要對(duì)流程圖中的五項(xiàng)基本活動(dòng)和四項(xiàng)輔助活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)與反映,就是要反映這些價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的實(shí)現(xiàn),對(duì)它們做出優(yōu)劣的評(píng)價(jià),并在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)時(shí)反映。為了更為準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析,需要對(duì)這些基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)做更為詳細(xì)的劃分,并建立科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。將價(jià)值鏈思想運(yùn)用于企業(yè)管理實(shí)踐,能夠有效管理創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),增進(jìn)顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值。建立以價(jià)值鏈為中心的管理機(jī)制,通過一定方法,將企業(yè)戰(zhàn)略所要求完成的功能作業(yè)確定到內(nèi)部單位和崗位,然后確定流程,在此基礎(chǔ)上,建立個(gè)性化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和激勵(lì)體系。
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