一、環(huán)境會(huì)計(jì)的由來(lái)和涵義環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)70年代。自18世紀(jì)工業(yè)革命以來(lái),西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。但是,由于國(guó)家和企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下都以追求經(jīng)濟(jì)利益為主,忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù)。在生產(chǎn)力水平大大提高的同時(shí),自然資源過(guò)度開(kāi)采,環(huán)境污染日益嚴(yán)重,生態(tài)系統(tǒng)遭到破壞。特別是上個(gè)世紀(jì)70年代以后,世界人口劇增,更加重了環(huán)境的負(fù)擔(dān)。環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素。人們不得不重新審視人類(lèi)與自然,生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1971年比蒙斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇文章在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表,揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。環(huán)境會(huì)計(jì),也稱(chēng)綠色會(huì)計(jì)。是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結(jié)合,運(yùn)用一定的方法,以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量,或用文字表述的形式,反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值,平衡人工資本和自然資本,全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)科學(xué)。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次:1.基本目標(biāo):是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào),使人口、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境以及資源相互協(xié)調(diào)發(fā)展。2.具體目標(biāo):是充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,為各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供幫助。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容環(huán)境會(huì)計(jì)是在修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,對(duì)于企業(yè)成本只計(jì)算人造成本,造成企業(yè)對(duì)社會(huì)資源的無(wú)償占用和污染。客觀上,鼓勵(lì)企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià),獲取本企業(yè)利益而忽視企業(yè)的社會(huì)環(huán)境效益。而環(huán)境會(huì)計(jì)突出核算企業(yè)自然環(huán)境成本,在提高企業(yè)自身直接效益的同時(shí),更注重企業(yè)的社會(huì)效益和環(huán)境效益。全面監(jiān)督反映經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益、環(huán)境利益是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容大體可分為三部分:1.自然資源消耗成本;2.環(huán)境污染成本;3.企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境代價(jià)評(píng)估。同時(shí),包括對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀決策的評(píng)估。
(三)環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)盡管環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)有所區(qū)別,但環(huán)境會(huì)計(jì)同樣可以參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè),即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。所不同的是,因環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特殊性,使一般意義上的會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生了較大變化,在會(huì)計(jì)主體上,擴(kuò)充為涉及到宏觀政府和微觀企業(yè);貨幣計(jì)量上以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)、指數(shù)進(jìn)行輔助計(jì)量,用圖表、文字等非貨幣性信息披露拓展。持續(xù)經(jīng)營(yíng)上,加入了可持續(xù)發(fā)展這一約束條件,只有在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級(jí)的情況下,企業(yè)才有可能維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
(四)環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息主要有:1.環(huán)境成本;2.環(huán)境負(fù)債;3.與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策;4.報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和成本的性質(zhì);5.與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類(lèi)型等等。
三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展存在的突出問(wèn)題是:(1)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成,一部分企業(yè)只顧眼前利益,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)重要作用缺乏認(rèn)識(shí)。大多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息,或者即使披露了一些,也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會(huì)公眾。(2)科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系仍未建立起來(lái)。(3)企業(yè)沒(méi)有建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息披露嚴(yán)重不足且缺乏可比性和可靠性。(4)目前仍缺乏強(qiáng)制性的環(huán)境法規(guī)和可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
四、對(duì)我國(guó)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的建議
(一)完善法律制度環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立必須有法可依。雖然我國(guó)近年相繼出臺(tái)《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》等環(huán)保法規(guī),但這些法規(guī)主要是通過(guò)罰款等財(cái)務(wù)手段強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部工作,沒(méi)有對(duì)外進(jìn)行信息披露的要求,其結(jié)果必然是減弱企業(yè)的環(huán)境保護(hù)壓力,影響相關(guān)人員的正確決策。國(guó)家須完善相應(yīng)的法律法規(guī),對(duì)企業(yè)最低限度的披露進(jìn)行約束和強(qiáng)制。同時(shí),對(duì)那些浪費(fèi)資源,破壞環(huán)境,造成污染的企業(yè)要加大處罰金額和執(zhí)法力度,而對(duì)守法企業(yè)和環(huán)保有功人員要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
(二)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究1.要堅(jiān)持長(zhǎng)期性和循序漸進(jìn)的原則。我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到,環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程,尚需經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)而艱苦的過(guò)程。所以研究工作要分階段進(jìn)行,先從迫切需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題入手,由易到難,由淺入深,循序漸進(jìn)。2.以可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境會(huì)計(jì)研究的指導(dǎo)思想,加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論等相關(guān)學(xué)科的交叉研究。3.加大資金投入,成立各級(jí)研究機(jī)構(gòu),組織經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)保專(zhuān)家及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者密切配合,加大綠色會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施的力度。
(三)加強(qiáng)國(guó)際交流,學(xué)習(xí)西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)西方會(huì)計(jì)同行在環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐方面比我們先行一步。一些西方國(guó)家如荷蘭、加拿大等,早已開(kāi)始著手通過(guò)連接環(huán)境資源統(tǒng)計(jì)與國(guó)家會(huì)計(jì)賬目的關(guān)系來(lái)確定清潔污染的經(jīng)濟(jì)成本。在美國(guó),有些州已修改法律,要求那些引起污染的部門(mén)承擔(dān)清潔環(huán)境的成本,實(shí)行“誰(shuí)受益,誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的經(jīng)濟(jì)原則。澳大利亞則是亞太地區(qū)環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)動(dòng)的先鋒。澳大利亞統(tǒng)計(jì)局(ABS)早已按照有關(guān)國(guó)家財(cái)富計(jì)量的要求在國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表上加入了自然資源的內(nèi)容。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚,發(fā)展相對(duì)滯后。所以應(yīng)吸收各國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果,借鑒其實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),取長(zhǎng)補(bǔ)短,設(shè)計(jì)出適合我國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的方法。而且,環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越成為一個(gè)跨越國(guó)界的國(guó)際性問(wèn)題,需要各國(guó)協(xié)調(diào)行動(dòng),這也要求我們加強(qiáng)國(guó)際合作。
(四)搞好試點(diǎn)工作,由點(diǎn)帶面,逐步推廣考慮到我國(guó)特有的國(guó)情,實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)不能照搬他國(guó)現(xiàn)成的模式,只能在吸取他國(guó)好的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)在本國(guó)的實(shí)踐,不斷摸索出適合我國(guó)國(guó)情的有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。選擇有代表性的地區(qū)、行業(yè)或企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的試點(diǎn)是一種即經(jīng)濟(jì)又有效的方法?？梢酝ㄟ^(guò)試點(diǎn)工作,不斷驗(yàn)證和完善理論研究成果,總結(jié)出成功的經(jīng)驗(yàn),在其他的地區(qū)、行業(yè)或企業(yè)加以推廣。
(五)倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)綠色經(jīng)營(yíng)是一種新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念,是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與ISO14000系列的指導(dǎo)下發(fā)展起來(lái)的,它貫穿于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)之中,如“為環(huán)境而設(shè)計(jì)”、“綠色融資”、“綠色采購(gòu)”等。綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)是企業(yè)為將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境相協(xié)調(diào),從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā),在決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中注入“綠色(或環(huán)保)理念”,以綠色理念重塑的企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作流程。環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分,是不能孤立存在的。只有在企業(yè)建立起綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),才能為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。
(六)作好培訓(xùn)工作,提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)由于環(huán)境會(huì)計(jì)的復(fù)雜性,實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì),必然增加會(huì)計(jì)人員的工作難度。這就要求政府和企業(yè)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度,為會(huì)計(jì)人員提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)人員也應(yīng)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感和環(huán)境危機(jī)意識(shí),不斷學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)水平,適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。
(七)加大宣傳力度,提高全民環(huán)保意識(shí)由于我國(guó)是人口大國(guó),人均自然資源較少,而科技和生產(chǎn)力水平相對(duì)落后更加重了自然資源的稀缺性。只有作為最終消費(fèi)者的廣大人民群眾提高環(huán)境意識(shí),才能保證環(huán)境會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施,達(dá)到環(huán)境保護(hù)的最終目的。通過(guò)充分的宣傳,要使消費(fèi)者對(duì)所有最終產(chǎn)品與服務(wù)都建立起“綠色消費(fèi)主義”理念。
“綠色消費(fèi)主義”是指消費(fèi)者在對(duì)商品進(jìn)行選擇時(shí)關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護(hù)狀況,不從環(huán)境保護(hù)不力(如造成較大環(huán)境污染、不節(jié)省能源、不節(jié)約資源)的企業(yè)那里購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品。為樹(shù)立良好的公眾形象,提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力,企業(yè)將不得不采取措施改進(jìn)環(huán)保狀況。“綠色消費(fèi)主義”將使綠色理念逆產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)環(huán)而上,形成完整的綠色供應(yīng)鏈,迫使整體產(chǎn)業(yè)都“綠色”起來(lái)。所以我們要加大宣傳力度,提高全民環(huán)保意識(shí),使實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì),對(duì)外披露企業(yè)的環(huán)境信息成為企業(yè)的自主選擇。
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