為了促進(jìn)我市行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行健康有序的發(fā)展，了解掌握行政事業(yè)單位在貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度過(guò)程中遇到的問(wèn)題，使之順利進(jìn)行，提升行政事業(yè)單位內(nèi)控?zé)岫?，進(jìn)一步做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。市財(cái)政局由分管局長(zhǎng)帶隊(duì)，帶領(lǐng)相關(guān)科室人員，聘請(qǐng)學(xué)校專(zhuān)家教授，組成聯(lián)合調(diào)研組，為期10天，深入全市行政事業(yè)單位，采取填寫(xiě)調(diào)查表、座談、聽(tīng)、議、看相結(jié)合的方式，進(jìn)行實(shí)地抽樣調(diào)研，現(xiàn)將調(diào)研情況總結(jié)匯報(bào)如下：
一、抽樣調(diào)研范圍
包頭市轄9個(gè)旗、縣、區(qū)和一個(gè)國(guó)家級(jí)稀土高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，在旗、縣、區(qū)中4個(gè)市區(qū)、2個(gè)礦區(qū)、4個(gè)農(nóng)牧業(yè)旗縣。全市共有行政事業(yè)單位1578戶(hù)。其中市直屬389戶(hù)，旗縣區(qū)1189戶(hù)。按照調(diào)研計(jì)劃和調(diào)研提綱，調(diào)研組抽樣調(diào)查的市屬行政事業(yè)單位13戶(hù)，其中行政單位8戶(hù)，事業(yè)單位5戶(hù)。包括旗縣區(qū)7戶(hù)。其中行政單位5戶(hù)，事業(yè)單位2戶(hù)。
二、基本運(yùn)行情況
隨著我市經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展勢(shì)頭，各行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的逐步擴(kuò)大，一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及到多個(gè)管理職能部門(mén)，因此單位內(nèi)部控制制度不僅僅是會(huì)計(jì)部門(mén)的制度，而是一個(gè)單位若干部門(mén)共同遵循的內(nèi)部管理制度，特別是各單位資金收入、支出的控制制度的嚴(yán)密性及執(zhí)行力度好壞的顯現(xiàn)。從此次調(diào)研的20戶(hù)行政事業(yè)單位，總的情況是好的，其表現(xiàn)在：
一是建立組織機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)控。各單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制比較明確，做到了相互監(jiān)督，相互制約，執(zhí)行一把手負(fù)責(zé)制，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，并將此項(xiàng)工作列入領(lǐng)導(dǎo)實(shí)績(jī)考核內(nèi)容。二是建立了職務(wù)分離制度。如出納與會(huì)計(jì)分離，審批執(zhí)行分離。保管賬務(wù)與記錄分離，較有效的防止了錯(cuò)誤和舞弊行為，控制作用得到了有效的發(fā)揮。三是授權(quán)批準(zhǔn)較嚴(yán)密，且執(zhí)行得也到位。特別是對(duì)一般授權(quán)業(yè)務(wù)，都能實(shí)施有效控制，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止了授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。四是財(cái)產(chǎn)安全控制制度比較完善，均對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間、范圍、方式、方法按內(nèi)控制度的要求都作了明確規(guī)定。實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的安全維護(hù)。五是在會(huì)計(jì)監(jiān)督制度方面，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，定期進(jìn)行審計(jì)，起到了一定的約束機(jī)制作用。六是會(huì)計(jì)信息控制制度，如原始憑證取得、填制、傳遞、審批比較規(guī)范。使用會(huì)計(jì)科目符合會(huì)計(jì)制度要求，編制的手續(xù)依據(jù)完備。有規(guī)范的會(huì)計(jì)處理秩序和財(cái)務(wù)核對(duì)制度，在會(huì)計(jì)核算和管理制度是比較健全的。
三、存在普遍問(wèn)題
行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健立及有效實(shí)施是行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量直接影響著行政事業(yè)單位的管理水平。根據(jù)我們此次對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度采取的方式、方法，調(diào)研發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面不同程度地都有著有待改進(jìn)的地方。其表現(xiàn)在：
(一)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱,特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄
內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。從調(diào)查情況看,與企業(yè)相比,行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)較為薄弱,特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄。
1、對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解,因此對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠,抱著有與沒(méi)有無(wú)所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了；還有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。這種現(xiàn)象在部分行政單位表現(xiàn)尤為明顯。
2、對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。
財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是核算與控制(或監(jiān)督),但在實(shí)際工作中,許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門(mén)當(dāng)成“錢(qián)袋子”,多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色,無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng),對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解。特別是有些地區(qū)還在執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，弱化了單位的會(huì)計(jì)職能。
3、對(duì)經(jīng)費(fèi)支出缺乏基本的控制意識(shí)。
雖然各單位均建立了經(jīng)費(fèi)支出的審批控制制度，但個(gè)別單位還是未能對(duì)經(jīng)費(fèi)支出實(shí)施有效的控制，特別是一些大額支出，審批手續(xù)還是存在不完備的現(xiàn)象。雖然有財(cái)政集中收付中心對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行控制，但主要控制權(quán)仍放在各單位。有時(shí)容易出現(xiàn)收付中心認(rèn)為單位長(zhǎng)官已批，付款手續(xù)符合要求，即進(jìn)行了付款，而實(shí)際未履行單位的相關(guān)審批手續(xù)，造成資金的挪用現(xiàn)象。應(yīng)該說(shuō)這與控制意識(shí)的缺乏是有一定關(guān)系的。
?。ǘ┴?cái)會(huì)基礎(chǔ)工作較為薄弱,財(cái)務(wù)管理制度不健全
有效的管理控制需要有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱,還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。
1、缺乏明確的崗位責(zé)任制度。有的單位會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳,還有的單位本身就沒(méi)有崗位職責(zé)說(shuō)明。
2、財(cái)務(wù)管理制度不健全。有的單位迄今還沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度,許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例,而沒(méi)有相應(yīng)的成文制度保證,誰(shuí)也說(shuō)不清應(yīng)該怎么做,管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度,但很不完整。更多的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊,且相互之間不相協(xié)調(diào)配套。
3、印鑒保管上的漏洞較多。應(yīng)該說(shuō)這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人,還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由出納一人保管。
?。ㄈ?huì)計(jì)核算不規(guī)范,資產(chǎn)家底不清
有效的內(nèi)部控制需要有健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)。目前存在的主要問(wèn)題是不少單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。
1、原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙,原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng),甚至沒(méi)有售貨單位蓋章;手續(xù)不嚴(yán)密,購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒(méi)有驗(yàn)收人簽字,而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過(guò)于隨意;一些單位甚至自制原始憑證,格式和內(nèi)容都不規(guī)范。
2、賬務(wù)核算處理不規(guī)范。比如預(yù)算外收入掛在往來(lái)賬,以此來(lái)掩埋收益。有的單位在年終結(jié)賬時(shí),不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目,而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn),使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。還有的單位,兩套會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行,支出核算混亂。
3、固定資產(chǎn)管理混亂,存在賬外資產(chǎn)。
有的單位固定資產(chǎn)賬上有，但實(shí)際上已經(jīng)不存在了,而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬,形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,卻未辦理相應(yīng)手續(xù),也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬中的現(xiàn)象。
?。ㄋ模﹥?nèi)部控制方法體系不夠完善,業(yè)務(wù)流程不盡合理。業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),許多單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善。
1、崗位設(shè)置問(wèn)題較多,不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。但在實(shí)際工作中,基于編制有限、人手緊張等原因,許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象,不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如,有些單位出納兼任記賬,有的單位出納兼任檔案保管,有些單位記賬兼任復(fù)核等等。
2、授權(quán)審批的金額界限不明,授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法,它要求單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。許多單位都是長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”審批制度,這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng),但有可能影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果,并使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。
3、流程控制體系很不完善。具體有三種情況:一是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程。二是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單,僅僅局限在事后審批上,缺乏事前控制的程序,很多單位費(fèi)用開(kāi)支實(shí)行的都是事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)”的制度;三是流程控制的先后順序不盡合理。比如,行政事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程都是采取“先審批后審核”的程序,執(zhí)行起來(lái)影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。
4、部門(mén)預(yù)算涵蓋范圍有限,追加項(xiàng)目仍有很多,彈性較大,且部門(mén)預(yù)算沒(méi)有在單位按組織體系細(xì)化,影響部門(mén)預(yù)算的實(shí)施效果。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。目前對(duì)各行政事業(yè)單位實(shí)行的是部門(mén)預(yù)算控制的制度,但從實(shí)施情況看,仍有一些問(wèn)題存在。
一是部門(mén)預(yù)算的范圍有限,尚未涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)。如教育部門(mén)的代辦教材發(fā)行費(fèi)折扣等,對(duì)需財(cái)政資金安排的大型會(huì)議費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)、汽車(chē)購(gòu)置費(fèi)等具有不確定因素的項(xiàng)目,暫未列入部門(mén)預(yù)算。許多部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算,但總有辦法在部門(mén)預(yù)算之外解決,使得部門(mén)預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。
二是部門(mén)預(yù)算的追加項(xiàng)目仍有很多。目前,雖然各地都對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行了部門(mén)預(yù)算制度,預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多。以我們調(diào)查的地區(qū)為例,該市出臺(tái)的文件中規(guī)定了八類(lèi)預(yù)算追加項(xiàng)目,包括人員經(jīng)費(fèi)追加、交通工具經(jīng)費(fèi)追加、辦公設(shè)備經(jīng)費(fèi)追加、辦公用房維修經(jīng)費(fèi)追加(30萬(wàn)元以?xún)?nèi))、會(huì)議及年終獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)追加、出國(guó)(境)經(jīng)費(fèi)追加、津貼補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)追加、重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)追加等。追加項(xiàng)目越多,則預(yù)算的隨意性越大,權(quán)威性和約束力就越差。
三是部門(mén)預(yù)算沒(méi)有在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化。財(cái)政對(duì)部門(mén)單位有了預(yù)算,但部門(mén)單位內(nèi)部并沒(méi)有按組織結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政部門(mén)預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化,仍是“實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)”。也就是說(shuō),財(cái)政對(duì)部門(mén)單位有了預(yù)算約束,但部門(mén)單位內(nèi)部并沒(méi)有對(duì)各處室人員的責(zé)任預(yù)算約束,其結(jié)果只能是總量超預(yù)算。從調(diào)查情況看,許多部門(mén)單位是超預(yù)算的,其原因可能就在于此。
5、財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度未能有效執(zhí)行,賬外資產(chǎn)時(shí)有發(fā)生。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒(méi)有建立起定期財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度。
四、完善對(duì)策建議
(一)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí),強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)地位。
按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí),還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此,各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門(mén),分期分批和分類(lèi)型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班,使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上,提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí),培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。
(二)增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門(mén)預(yù)算的實(shí)施效果。因此,要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平,為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ),需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育,并在此基礎(chǔ)上建立對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度,并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。
(三)完善部門(mén)預(yù)算制度,強(qiáng)化預(yù)算控制的功能作用
財(cái)政預(yù)算制度從過(guò)去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門(mén)預(yù)算,是對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。部門(mén)預(yù)算硬化了預(yù)算約束和控制的強(qiáng)度，主要表現(xiàn)在：
1、擴(kuò)大了預(yù)算控制的范圍。部門(mén)預(yù)算的收支范圍則涵蓋了預(yù)算部門(mén)的全部預(yù)算內(nèi)外的一般預(yù)算收支和基金收支。
2、控制內(nèi)容細(xì)化。對(duì)部門(mén)內(nèi)的各項(xiàng)資金再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。
3、控制程序嚴(yán)格。財(cái)政內(nèi)部建立了“初審、復(fù)審、匯審”的嚴(yán)格審核體系,還要政府審定,人大審批,增加了預(yù)算審核的嚴(yán)密性,減少了隨意性;
4.控制標(biāo)準(zhǔn)的確定更加合理。比如以零基法編制。
完善部門(mén)預(yù)算制度,首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門(mén)預(yù)算的范圍,要力爭(zhēng)將各部門(mén)單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門(mén)預(yù)算的實(shí)施范圍,并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；其次是將部門(mén)預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各一級(jí)預(yù)算和二級(jí)預(yù)算的部門(mén)單位,按照財(cái)政下達(dá)的部門(mén)預(yù)算控制數(shù),結(jié)合各部門(mén)單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等,編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系,并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。
(四)健全單位內(nèi)部控制制度體系,規(guī)范單位內(nèi)部行為
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果,需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。目前,財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位,但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒(méi)有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn),也沒(méi)有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性,諸如收支兩條線管理、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)直接支付等,實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況,財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者,研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》,促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系,并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。
(五)發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門(mén)作用,完善單位內(nèi)部控制體系
財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén),審計(jì)部門(mén)是重要的保證體系,因此,在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中,財(cái)政和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo),并撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi),為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。
（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計(jì)與本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)專(zhuān)題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可以將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過(guò)有針對(duì)性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門(mén)逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到應(yīng)有的作用。
?。ㄆ撸?shí)施考評(píng)，加大內(nèi)部控制制度的考核力度。
內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果的好壞，除了制度要具科學(xué)性、合規(guī)性外，另一個(gè)因素就是制度是否被認(rèn)真執(zhí)行，這與單位的考核辦法和考核內(nèi)容有關(guān)。在進(jìn)行考核時(shí)，重點(diǎn)要對(duì)單位內(nèi)部的工作流程執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤。如果一個(gè)單位內(nèi)部工作流程很科學(xué)、合理，只要其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，就能很快地在后一環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)。要加大監(jiān)督考核的力度，在實(shí)施考核時(shí)可運(yùn)用內(nèi)部監(jiān)事、審計(jì)、財(cái)會(huì)的監(jiān)督力量，同時(shí)將考核結(jié)果與部門(mén)、人員的獎(jiǎng)懲掛鉤。
（八）齊抓共管，構(gòu)筑良好的控制環(huán)境。
任何一個(gè)單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造出單位的文化，影響干部職工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺(jué)性。一方面，決策機(jī)構(gòu)的重視和支持是嚴(yán)格、有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的保證。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是衡量和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部其他管理控制的有效性的，其成效并不取決于會(huì)計(jì)本身，而是取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的利用程度和信任程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用與否。另一方面，內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，必須配備與職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。這就迫切需要廣大財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，培養(yǎng)相應(yīng)的指揮和協(xié)調(diào)能力，使內(nèi)控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實(shí)。
五、結(jié)論
我市行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基本健全，當(dāng)然部分制度還有待完整；執(zhí)行情況良莠不齊，一些突出現(xiàn)象上面已陳述。這些問(wèn)題需引起政府足夠地重視，政府應(yīng)當(dāng)通過(guò)相關(guān)法規(guī)，進(jìn)一步強(qiáng)化各行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的意識(shí)，使我市各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算更加有序，更加健康，對(duì)我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出長(zhǎng)足貢獻(xiàn)。
政府部門(mén)規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)注重行政事業(yè)單位內(nèi)控制度自身的特點(diǎn)，做到規(guī)范有力，使各單位有章可循。
（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)
歸納來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)主要包括以下三方面：貨幣資金、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。
1、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從理論上分析，貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要從三方面入手：一是確保不相容崗位的分離。在整個(gè)貨幣資金的循環(huán)過(guò)程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記、出納與銀行對(duì)帳單的核對(duì)、出納與收款票據(jù)的管理、付款的審批與付款的執(zhí)行、支票印章的保管與支票的簽發(fā)等。二是嚴(yán)格規(guī)定支出審批制度。必須明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。三是建立監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進(jìn)行檢查。
2、采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。做到公開(kāi)招標(biāo)。
3、資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理是為了使單位所擁有的資產(chǎn)能發(fā)揮其應(yīng)有的使用效率，保證單位各項(xiàng)工作的正常開(kāi)展，防止資產(chǎn)的非正常流失。
?。ǘ┬姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)控制體系的具體措施
1、預(yù)算控制體系方面。隨著預(yù)算管理制度改革的深化，建立規(guī)范、透明的預(yù)算編制運(yùn)行機(jī)制，提高了預(yù)算資金的使用效益。預(yù)算單位要適應(yīng)預(yù)算改革的需要，做好編制預(yù)算的預(yù)測(cè)工作，實(shí)事求是地編報(bào)預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)容和計(jì)劃開(kāi)展各項(xiàng)工作。尤其是對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算編制，要提早開(kāi)展項(xiàng)目研究、論證和立項(xiàng)報(bào)批工作，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，盡量把預(yù)算編制準(zhǔn)確，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，確需發(fā)生變化，也要按照相關(guān)程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，才能變更執(zhí)行。
2、內(nèi)部管理體系方面。預(yù)算單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和財(cái)政改革的需要，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度和財(cái)務(wù)管理制度。
從會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任、預(yù)算的執(zhí)行和控制、賬務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、內(nèi)部集核、收支審批等方面加以明確，并將各部門(mén)、各崗位對(duì)制度的執(zhí)行情況納入統(tǒng)一考核，倡導(dǎo)合理、合法使用財(cái)政性資金，形成各負(fù)其責(zé)、層層管理、相互監(jiān)督的管理機(jī)制，提高財(cái)政資金的使用效率。
3、資金內(nèi)部控制方面。財(cái)政改革過(guò)程中，行政事業(yè)單位的資金審批程序和使用發(fā)生了變化，資金的控制和管理成為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算單位一方面要按程序辦事、確保資金安全，另一方面又要保障機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展。單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)財(cái)政體制改革的重要意義和操作程序，積極配合財(cái)政部門(mén)深化財(cái)政改革，就國(guó)庫(kù)管理制度改革中財(cái)政直接支付和授權(quán)支付資金的申請(qǐng)以及使用制定管理制度并認(rèn)真執(zhí)行，合理授權(quán)，確保未納入國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)管理的專(zhuān)項(xiàng)資金的安全。
4、舞弊行為控制方面。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專(zhuān)項(xiàng)資金的使用和管理、財(cái)政授權(quán)支付資金的管理，財(cái)政資金使用效率低下、套取財(cái)政資金、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財(cái)政體制改革的要求申請(qǐng)使用財(cái)政性資金等問(wèn)題要加以解決。
5、資金效益追蹤方面。適應(yīng)財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系的要求，建立預(yù)算單位績(jī)效追蹤辦法，尤其是對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，將成本-效益的分析方法應(yīng)用與決策之中，尋求在投資決策上以最小的成本獲得績(jī)效目標(biāo)最大的效益，提高資金分配的合理性和效率性。年初根據(jù)預(yù)算指標(biāo)和目的下達(dá)績(jī)效任務(wù)，年終考核項(xiàng)目執(zhí)行情況，形成年度績(jī)效考核和責(zé)任報(bào)告，對(duì)績(jī)效好的部門(mén)給與獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)完不成指標(biāo)的部門(mén)給予懲罰。
