按照《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》的規(guī)定:私營(yíng)企業(yè)是指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有、雇工八人以上的營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織。私營(yíng)企業(yè)分為以下三種:(1)獨(dú)資企業(yè); (2)合伙企業(yè);(3)有限責(zé)任公司。按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》對(duì)私營(yíng)企業(yè)的三種法律形態(tài)進(jìn)行了進(jìn)一步的定義，包括:(1)有限責(zé)任公司;(2)合伙企業(yè);(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。這兩種立法理論基礎(chǔ)以至立法精神均有差異的法律、法規(guī)，同時(shí)對(duì)私營(yíng)企業(yè)的法律關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，從一個(gè)側(cè)面上說(shuō)明了私營(yíng)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要地位。
私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為問(wèn)題，將給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)極高的風(fēng)險(xiǎn)，影響的是私營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，且直接危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)成果將產(chǎn)生極為消極的影響。因此，對(duì)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與防范成為了當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必須正視的一個(gè)問(wèn)題，根治私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題也成為當(dāng)務(wù)之急。
一、私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的原因
按照美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人、曾任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)的Albrecht教授提出的舞弊三角理論，企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)和借口三個(gè)要素組成，我國(guó)2006年新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》也采用了這一觀點(diǎn)。
（一）產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的借口
1、由于私營(yíng)企業(yè)大多是白手起家，為了維持生存、謀求發(fā)展，一些私營(yíng)企業(yè)往往為了追求利益而通過(guò)會(huì)計(jì)核算手段進(jìn)行舞弊行為。
2、私營(yíng)企業(yè)的股權(quán)和決策權(quán)一般均高度集中，客觀上使得這些企業(yè)主可以輕易地凌駕在內(nèi)部控制之上，隨意違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，使內(nèi)部控制極容易失效，從而更容易引發(fā)會(huì)計(jì)舞弊行為。
3、私營(yíng)企業(yè)大多財(cái)務(wù)不透明，舞弊的私營(yíng)企業(yè)往往做三本賬，一本給稅務(wù)局，用虛減利潤(rùn)的方式偷稅;一本給銀行，以虛增利潤(rùn)的辦法取得貸款;再留一本自己用，形成了稅務(wù)信用、貸款信用、財(cái)務(wù)信用缺失的不良。由于巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑，私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象仍然屢禁不止。
4、外部監(jiān)管力度不夠，政策法規(guī)不完善，使私營(yíng)企業(yè)覺(jué)得舞弊有機(jī)可乘，守法經(jīng)營(yíng)的私營(yíng)企業(yè)得不到有效的保護(hù)，會(huì)計(jì)舞弊的私營(yíng)企業(yè)反而能獲得超額利益。
私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的以上特點(diǎn)，使得私營(yíng)企業(yè)從自身利益的角度出發(fā)，久而久之，就有了會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力。再加上目前我國(guó)私營(yíng)企業(yè)主的文化教育水平普遍不高，道德價(jià)值觀的偏低必然容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的借口。
（二）利益追逐壓力
1、因守法成本偏高而偷逃稅費(fèi)的利益追逐壓力
對(duì)于小規(guī)模的私營(yíng)企業(yè)，通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊來(lái)偷逃稅費(fèi)的可能性更大。我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率，同時(shí)又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對(duì)私營(yíng)企業(yè)中的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，查賬征稅的使用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅法的規(guī)定為其開(kāi)展所謂的盈余管理提供了彈性空間，此時(shí)，企業(yè)主有可能會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策和方法的選用將應(yīng)納稅所得額調(diào)減，從而有資格按照低稅率繳納所得稅。
2、獲取資金的利益追逐壓力。由于目前我國(guó)私營(yíng)企業(yè)的融資渠道不暢，貸款擔(dān)保體系不完善，能在證券市場(chǎng)募集資金的私營(yíng)企業(yè)有如鳳毛麟角，而向銀行貸款獲得審批的條件比起其他類(lèi)型的有政府背景的內(nèi)資企業(yè)往往較為苛刻。這一大多數(shù)私營(yíng)企業(yè)為了達(dá)到成功向銀行申請(qǐng)借款或吸引民間資本的目的，往往就會(huì)想到虛構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)告，虛增資產(chǎn)、減低負(fù)債以及夸大利潤(rùn)，以便說(shuō)服資金提供者作出提供資金的決策。
3、迎合特定監(jiān)管要求的利益追逐壓力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，目前國(guó)家對(duì)有些行業(yè)，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和建筑施工企業(yè)都實(shí)行資質(zhì)等級(jí)管理，對(duì)注冊(cè)資金有嚴(yán)格的要求，并實(shí)行資質(zhì)年檢制度。部分達(dá)不到上述資金要求的企業(yè)為了迎合對(duì)注冊(cè)資本等特定的監(jiān)管要求，就會(huì)實(shí)行虛假出資、抽逃出資或虛構(gòu)利潤(rùn)以使企業(yè)的出資額及凈資產(chǎn)額及經(jīng)營(yíng)成果能達(dá)到法定監(jiān)管的要求。
4、獲取不法利益機(jī)會(huì)的存在。由于私營(yíng)企業(yè)面臨不法機(jī)會(huì)利益的誘惑，而又有可能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或存在能逃避懲罰的機(jī)會(huì)，私營(yíng)企業(yè)主會(huì)計(jì)舞弊的沖動(dòng)就會(huì)變得尤為強(qiáng)烈。在實(shí)際工作中，私營(yíng)企業(yè)的很多會(huì)計(jì)舞弊行為正是看到獲取不法利益機(jī)會(huì)的存在受到誘惑而發(fā)生的。
5、私營(yíng)企業(yè)主的違法成本偏低。目前我國(guó)民事賠償和刑事處罰制度尚存在不完善的地方，對(duì)有關(guān)的違法違規(guī)行為一般只采用行政處罰的辦法解決，造成違法成本偏低，處罰不能起到有效的威懾作用。
（三）私營(yíng)企業(yè)缺乏有效的外部監(jiān)督
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)有待完善，近幾年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制建設(shè)得到了較大程度的加強(qiáng)。但時(shí)至今日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)還有很大的完善空間。因而不能從法律的高度上有效地牽制注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。
2、工商、稅務(wù)部門(mén)及金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督弱化。按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)每年年終均要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作;按照《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。按照金融主管機(jī)構(gòu)的規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)為了獲取銀行信貸資金，一般亦要求企業(yè)要取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但實(shí)際上，上述措施并未很好地得到貫徹執(zhí)行，這更增加了私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的外在誘因。
二、私營(yíng)企業(yè)常用會(huì)計(jì)舞弊方法的識(shí)別方法
對(duì)于私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)舞弊有多方面的原因，但最主要的目的是偷逃稅費(fèi)、其次是獲取資金和迎合特定監(jiān)管需求。下面將詳細(xì)列舉私營(yíng)企業(yè)常用會(huì)計(jì)舞弊形式及識(shí)別方法。
（一）為偷逃稅費(fèi)的目的常見(jiàn)會(huì)計(jì)舞弊方法的識(shí)別
1、賬外經(jīng)營(yíng)以隱瞞收入的識(shí)別
為了偷逃稅費(fèi)，賬外經(jīng)營(yíng)是私營(yíng)企業(yè)普遍采用的會(huì)計(jì)舞弊方法之一?？蓮囊韵路矫嫒胧诌M(jìn)行查證：
（1）向企業(yè)的開(kāi)戶銀行詢證，如果銀行回函該私營(yíng)企業(yè)有兩個(gè)賬戶的開(kāi)戶記錄而企業(yè)賬面反映只有一個(gè)賬戶的開(kāi)戶記錄，可以說(shuō)該私營(yíng)企業(yè)就一定存在賬外經(jīng)營(yíng)的情況，向銀行發(fā)函詢證是識(shí)別私營(yíng)企業(yè)存在賬外經(jīng)營(yíng)的一種有效手段。
（2）企業(yè)賬面長(zhǎng)期沒(méi)有或極少有邊角料或廢品處理收入，從邏輯上講，一個(gè)企業(yè)，尤其是生產(chǎn)性企業(yè)沒(méi)有廢品損失幾乎是沒(méi)有可能的事情，在追查了邊角料或廢舊品處理的賬外收入，可以連帶發(fā)現(xiàn)其他賬外收入，所謂“挖出蘿卜帶出泥”就是這個(gè)道理。
（3）企業(yè)長(zhǎng)虧不倒，，一個(gè)企業(yè)如果長(zhǎng)期虧損卻出現(xiàn)生產(chǎn)及銷(xiāo)售規(guī)模不斷擴(kuò)大，不斷擴(kuò)建辦公樓、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、廠房、生產(chǎn)線等的背離，并且向企業(yè)主、股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)借款不斷增加，則該企業(yè)存在賬外經(jīng)營(yíng)的可能性就極高了。通常意味著該私營(yíng)企業(yè)其實(shí)是營(yíng)利的，只是賬內(nèi)長(zhǎng)虧，企業(yè)只能將賬外盈余形成的“小金庫(kù)”以關(guān)聯(lián)借款的形式轉(zhuǎn)入企業(yè)，以維持企業(yè)“賬內(nèi)”的正常運(yùn)作。
（4）毛利為負(fù)，在籌建起步的創(chuàng)業(yè)階段毛利為負(fù)還可以算有其存在的合理性。但在正常經(jīng)營(yíng)階段，毛利為負(fù)意味著經(jīng)營(yíng)者越努力經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售規(guī)模越大虧損卻越大，顯然是違反經(jīng)營(yíng)邏輯的。實(shí)踐證明，在正常經(jīng)營(yíng)階段，毛利為負(fù)，只能說(shuō)明企業(yè)不是存在隱瞞收入就是存在虛構(gòu)成本的情況。
（5）向企業(yè)主、會(huì)計(jì)、出納借入大額款項(xiàng)且發(fā)生頻繁，這種會(huì)計(jì)舞弊跡象，通常是私營(yíng)企業(yè)所獨(dú)有的。如果上述借入款項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證沒(méi)有借款收據(jù)等附件，或所附原始憑證附件的摘要注明是現(xiàn)金支出但會(huì)計(jì)憑證的貸方為往來(lái)類(lèi)科目，或向會(huì)計(jì)、出納以非集資形式的借款經(jīng)常存在和不斷增加時(shí)，存在“小金庫(kù)”的可能就極高。
（6）水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的增幅大大高于收入的增幅，水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的發(fā)生額是應(yīng)該與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模呈密切的正相關(guān)關(guān)系，在水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的市場(chǎng)價(jià)格沒(méi)有增加時(shí)，企業(yè)的水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)發(fā)生額大幅增加而收入沒(méi)有相應(yīng)增加甚至反而減小時(shí)，企業(yè)隱瞞收入的可能性就很高了。
（7）“其他應(yīng)收款”拆借給其他單位的資金沒(méi)有利息收入，這種現(xiàn)象表明企業(yè)很可能將利息收入計(jì)入了小金庫(kù)，發(fā)現(xiàn)此種現(xiàn)象通過(guò)核查借款合同就可發(fā)現(xiàn)這種會(huì)計(jì)舞弊跡象。
（8）賬面上或有關(guān)資料顯示有實(shí)物資產(chǎn)但長(zhǎng)期閑置，基于私營(yíng)企業(yè)自身的特性，一般情況下是不會(huì)讓資產(chǎn)有被閑置浪費(fèi)的情形發(fā)生，這種情形事實(shí)上部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)甚至對(duì)商鋪或辦公樓中不對(duì)外銷(xiāo)售的部分混入對(duì)外銷(xiāo)售部分的成本中，商鋪、辦公樓自用或已經(jīng)出租，自用未確認(rèn)收入，如己出租，賬面又沒(méi)有相應(yīng)的租金收入反映，則企業(yè)就是有賬外收入了。
2、購(gòu)貨發(fā)票的開(kāi)票單位與支票頭的收款單位不符的識(shí)別。部分私營(yíng)企業(yè)因?yàn)槭窃鲋刀愐话慵{稅人，往往會(huì)明知供貨方不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票而要求對(duì)方找其他單位代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)購(gòu)貨發(fā)票的開(kāi)票單位與支票頭等付款憑證所顯示的收款單位不符的情形。當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證是由供貨方找其他單位代開(kāi)的，由于經(jīng)常涉及到代開(kāi)單位的經(jīng)營(yíng)品種往往會(huì)與購(gòu)貨單位的購(gòu)買(mǎi)品種不完全一樣，代開(kāi)的發(fā)票的品名常常與企業(yè)實(shí)際所購(gòu)的品名會(huì)略有差異，甚至企業(yè)會(huì)故意采用模糊的品名以作蒙混，比如是實(shí)際購(gòu)入工字鋼，而代開(kāi)發(fā)票的單位是銷(xiāo)售鋼板的，則故意將品名開(kāi)作鋼材。對(duì)比會(huì)計(jì)記賬憑證后附的進(jìn)倉(cāng)單與購(gòu)貨發(fā)票的品名是否存在差別，哪怕是微小的差別，是識(shí)別此種會(huì)計(jì)舞弊的方法之一。
3、故意漏記或推遲確認(rèn)收入的識(shí)別。為了達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，部分私營(yíng)企業(yè)會(huì)利用“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，如企業(yè)的商品早己發(fā)運(yùn)或商品已取得驗(yàn)收記錄，但尚未開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)因此未確認(rèn)收入的，則表明企業(yè)存在推遲確認(rèn)收入的可能，此時(shí)可關(guān)注預(yù)收賬款的收款情況，對(duì)于已全部收款或收款比例較高的，并能與私營(yíng)企業(yè)的己發(fā)出商品相匹配的，通常就預(yù)示該私營(yíng)企業(yè)故意推遲確認(rèn)收入的可能性己極高。
4、故意多記或提早確認(rèn)成本費(fèi)用的識(shí)別。部分私營(yíng)企業(yè)會(huì)通過(guò)將應(yīng)予資本化的支出如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)故意記入當(dāng)期費(fèi)用或通過(guò)多結(jié)存貨成本、縮短折舊年限以多提固定資產(chǎn)折舊、多提預(yù)提費(fèi)用、多攤待攤費(fèi)用、多攤遞延資產(chǎn)、多攤無(wú)形資產(chǎn)以提早確認(rèn)成本費(fèi)用，以虛報(bào)虧損而偷逃稅費(fèi)。
另外部分屬于增值稅一般納稅人的私營(yíng)企業(yè)也經(jīng)常在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，要求銷(xiāo)售單位將增值稅專(zhuān)用發(fā)票的內(nèi)容開(kāi)具為材料配件，這樣企業(yè)可以將固定資產(chǎn)擠進(jìn)生產(chǎn)成本，既可以隱瞞利潤(rùn)，偷逃企業(yè)所得稅，又可以將不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)榭傻挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到偷逃增值稅的目的。
5、外購(gòu)商品入庫(kù)時(shí)故意采用入賬數(shù)少于實(shí)物入庫(kù)數(shù)的識(shí)別。因前期收入發(fā)票上顯示的出庫(kù)數(shù)量比結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量多而少結(jié)轉(zhuǎn)成本，虛增利潤(rùn)，造成賬面庫(kù)存大于實(shí)物庫(kù)存而需要填平賬實(shí)數(shù)量時(shí)，或采用此方法以形成賬外資產(chǎn)。針對(duì)故意少入外購(gòu)商品或產(chǎn)成品，通過(guò)采用突擊盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)實(shí)物數(shù)量的方法，在進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)時(shí)，必然會(huì)輕易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)物數(shù)大于賬存數(shù)，從而發(fā)現(xiàn)私營(yíng)企業(yè)的上述會(huì)計(jì)舞弊行為。
6、特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)編制虛假的會(huì)計(jì)記錄的識(shí)別
私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊無(wú)論是基于虛構(gòu)利潤(rùn)還是虛報(bào)虧損的目的，基于具有較高的隱蔽性及較難發(fā)現(xiàn)的原因，編制虛假的會(huì)計(jì)記錄也是常用的形式，包括隱匿或篡改憑證、發(fā)票大頭小尾、虛開(kāi)發(fā)票、偽造單據(jù)。由于往往只有在會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)舞弊者才會(huì)較易掌握需要編制虛假的會(huì)計(jì)記錄的程度及形式，所以，編制虛假的會(huì)計(jì)記錄的會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生大多數(shù)情況下是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)。
（二）為獲取資金及迎合特定的監(jiān)管要求私營(yíng)企業(yè)常用會(huì)計(jì)舞弊方法的識(shí)別
私營(yíng)企業(yè)為獲取資金及迎合特定的監(jiān)管要求而進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊，其發(fā)生的頻率較低，同樣是圍繞著凈利潤(rùn)進(jìn)行的，只是與偷逃稅費(fèi)相反是通過(guò)虛構(gòu)利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。
1、收入操縱，收入操縱是私營(yíng)企業(yè)最常采用的會(huì)計(jì)舞弊方法之一，應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款余額的不正常增大、增幅高于賬面收入的增幅或增大的金額幾乎相當(dāng)于私營(yíng)企業(yè)賬面收入的全部、長(zhǎng)期掛賬未能收回或收回比例很少的應(yīng)收賬款，對(duì)此，核查私營(yíng)企業(yè)有否在次年初又進(jìn)行大額的銷(xiāo)售退回而沖減應(yīng)收債權(quán)，以及直接向客戶發(fā)函詢證并配合查核在期后有否對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷(xiāo)等方法均可以識(shí)別此種會(huì)計(jì)舞弊。
2、利用應(yīng)收應(yīng)付等往來(lái)賬戶來(lái)回倒賬以虛構(gòu)利潤(rùn)
一些私營(yíng)企業(yè)還經(jīng)常利用應(yīng)收應(yīng)付等往來(lái)賬戶來(lái)回倒賬，隨心所欲調(diào)節(jié)利潤(rùn)、抽逃資本。如將收入在其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款中掛賬或隨意將未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作收入;也會(huì)將一些成本費(fèi)用支出及抽逃資本的款項(xiàng)在其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款中掛賬。私營(yíng)企業(yè)主對(duì)抽逃的出資，為迎合公司登記機(jī)關(guān)及外部關(guān)系人的監(jiān)管，常常在其他應(yīng)收款中作股東借款掛賬，要識(shí)別該股東借款是否為抽逃出資，可以通過(guò)索取借款合同檢查借款的原因、借款期限、借款金額，沒(méi)合理借款理由的、長(zhǎng)期掛賬不還的、沒(méi)借款合同的、不計(jì)利息的、借款金額與其出資額恰好相等的通常都預(yù)示著私營(yíng)企業(yè)的股東借款就是私營(yíng)企業(yè)主混淆企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與業(yè)主個(gè)人的私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，抽逃出資款。
4、隱瞞對(duì)或有負(fù)債披露的識(shí)別
為獲取銀行信貸資金或其他經(jīng)濟(jì)利益而隱瞞對(duì)或有負(fù)債的披露，是私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊常用的手法之一。應(yīng)通過(guò)查閱私營(yíng)企業(yè)的貸款卡、向銀行發(fā)函詢證私營(yíng)企業(yè)是否存在對(duì)外擔(dān)保、抵押情形也是發(fā)現(xiàn)私營(yíng)企業(yè)是否存在或有負(fù)債的方法之一。
此外，為了高估利潤(rùn)，私營(yíng)企業(yè)還會(huì)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)移費(fèi)用，推遲費(fèi)用的確認(rèn)。部分私營(yíng)企業(yè)還會(huì)通過(guò)將應(yīng)予記入當(dāng)期費(fèi)用的支出如低值易耗品的購(gòu)置費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用等故意記入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等賬戶以高估利潤(rùn)。
5、特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)編制虛假會(huì)計(jì)記錄的識(shí)別
私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊與虛報(bào)虧損一樣虛構(gòu)利潤(rùn)也會(huì)采用編制虛假的會(huì)計(jì)記錄，其手法是一至的，只是會(huì)計(jì)舞弊的金額方向相反而已。
6、高估資產(chǎn)及低估負(fù)債的識(shí)別
通過(guò)編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)等方法高估資產(chǎn)，除可獲得改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有利于對(duì)外籌資的利益之外，還可獲得股權(quán)方面的潛在利益。而低估負(fù)債將負(fù)債不入賬，對(duì)或有負(fù)債不加以披露等方法低估負(fù)債，可從賬面上改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，有利于提高信用級(jí)別，以便較容易取得銀行貸款。
三、私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的防范措施
（一）從私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊防范
1、建立合適的私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制是防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的最佳屏障，建立內(nèi)部控制制度應(yīng)結(jié)合私營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)注重內(nèi)部控制的彈性設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制應(yīng)隨著私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制防范私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊有效性的關(guān)鍵是內(nèi)部控制要盡可能完善及適合私營(yíng)企業(yè)的實(shí)際情況并必須能有效地實(shí)施，內(nèi)部控制應(yīng)盡可能使信息交流暢通;內(nèi)部控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)“軟控制”，強(qiáng)調(diào)私營(yíng)企業(yè)也需要文化的建設(shè)。只有通過(guò)私營(yíng)企業(yè)文化建設(shè)，使防范私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為成為私營(yíng)企業(yè)自身文化的核心內(nèi)容，樹(shù)立私營(yíng)企業(yè)主“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”的道德價(jià)值觀，營(yíng)造私營(yíng)企業(yè)的誠(chéng)信理念，才能真正地實(shí)現(xiàn)對(duì)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的防范。
2、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)并完善其社會(huì)保障
一般而言，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者。職業(yè)道德素質(zhì)低，不能自覺(jué)抵制私營(yíng)企業(yè)主強(qiáng)令、指使的會(huì)計(jì)舞弊行為，是當(dāng)前私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的主要成因。為此，必須要致力通過(guò)加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)歷教育、后續(xù)教育、以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自我修養(yǎng)與教育等途徑，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體的職業(yè)道德素養(yǎng)，使私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺(jué)遵守堅(jiān)持準(zhǔn)則、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、提高技能、參與管理的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。自覺(jué)抵制私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的不正之風(fēng)。
（二）政府部門(mén)可以采取的會(huì)計(jì)舞弊防范措施
1、為私營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)
首先，應(yīng)為私營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，為私營(yíng)傘業(yè)的生存、發(fā)展消除各種不公平、歧視性的政策限制，切實(shí)執(zhí)行《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、新修訂的《公司法》等法律法規(guī)對(duì)私營(yíng)企業(yè)生存、發(fā)展的法制保障;允許私營(yíng)企業(yè)與國(guó)有、集體企業(yè)及外商投資企業(yè)一樣，在符合相同的條件下可以進(jìn)入各行各業(yè)公平地參與自由競(jìng)爭(zhēng)。
同時(shí)，在私營(yíng)企業(yè)的融資方面，政府要鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)提供無(wú)差別的金融服務(wù);應(yīng)盡快發(fā)展與私營(yíng)經(jīng)濟(jì)相配套的民間金融體制，尤其是要鼓勵(lì)、加速、完善發(fā)展對(duì)私營(yíng)企業(yè)融資急需的貸款擔(dān)保體系，更好地為私營(yíng)企業(yè)的融資提供擔(dān)保服務(wù)，以降低私營(yíng)企業(yè)為獲取資金而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的誘因。
2、加大會(huì)計(jì)舞弊的違法成本以及降低守法經(jīng)營(yíng)的成本
按照成本效益原則，企業(yè)只有在實(shí)施違法行為期望所得到的非法所得大大低于所耗費(fèi)的成本，即“投入”大于“產(chǎn)出”，其會(huì)計(jì)舞弊行為才會(huì)因?yàn)楸灰暈闊o(wú)“效益”而作罷。另外，從法律制定方面看，其對(duì)違法成本的設(shè)定應(yīng)能有效地遏止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，持續(xù)、廣泛、從嚴(yán)地加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲治力度，增大會(huì)計(jì)舞弊者受?chē)?yán)懲的心理預(yù)期。同時(shí)使會(huì)計(jì)、稅收等規(guī)范剛性化，在監(jiān)管環(huán)境與制度上做出有效安排，均有利于對(duì)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的防范。
3、充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)公眾及新聞媒體的防范作用
按照會(huì)計(jì)法、公司法、稅收法律法規(guī)和銀行貸款審批制度的規(guī)定，即使私營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行包括工商年審、年度企業(yè)所得稅匯算清繳、申請(qǐng)銀行貸款等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，均需提交社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告，這些中介機(jī)構(gòu)必須按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立，執(zhí)行嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、自律為核心的社會(huì)中介審計(jì)，逐步完善私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，是為防范發(fā)生私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的道德風(fēng)險(xiǎn)提供一道有效的防線。
此外，新聞媒體、社會(huì)大眾對(duì)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督，也屬于社會(huì)監(jiān)督的范疇，任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為，均有權(quán)檢舉，政府相關(guān)主管部門(mén)，應(yīng)建立一個(gè)暢通無(wú)阻的舉報(bào)信息機(jī)制，通過(guò)全社會(huì)的力量來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，以全天候、全方位地對(duì)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行防范。
4、完善政府自身的監(jiān)管體制
當(dāng)前我國(guó)對(duì)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的外部監(jiān)管力度不夠，政策法規(guī)不完善，使私營(yíng)企業(yè)覺(jué)得會(huì)計(jì)舞弊有機(jī)可乘，客觀上也是私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的一個(gè)催化因素。為防止私營(yíng)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊行為，必須有健全而強(qiáng)有力的外部監(jiān)督。目前，我國(guó)對(duì)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行外在監(jiān)督的部門(mén)主要有財(cái)政、稅務(wù)、工商、行業(yè)業(yè)務(wù)主管部門(mén)、企業(yè)有借款的金融機(jī)構(gòu)等部門(mén)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介審計(jì)部門(mén)。但監(jiān)管人員的素質(zhì)以及不同監(jiān)管部門(mén)能否做到信息共享，讓所有監(jiān)管部門(mén)面對(duì)同一份財(cái)務(wù)報(bào)告，是制約私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的一種行之有效的辦法。
5、加強(qiáng)不同政府監(jiān)管部門(mén)之間的信息溝通
金融機(jī)構(gòu)之間應(yīng)加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)企業(yè)貸款資信情況的交流、溝通，如加強(qiáng)對(duì)貸款卡的年審管理，及時(shí)掌握私營(yíng)企業(yè)在不同金融機(jī)構(gòu)之間的貸款及擔(dān)保情況，建立對(duì)私營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)逾期償還貸款本息的異常情況的信息交流、溝通平臺(tái)，以對(duì)貸款私營(yíng)企業(yè)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息的交叉驗(yàn)證，這是防范私營(yíng)企業(yè)為獲取信貸資金而進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊的有效手段。
稅務(wù)機(jī)關(guān)之間應(yīng)加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)企業(yè)納稅信息的交換，加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)企業(yè)納稅信息的交換以及勾稽對(duì)比，可以有效發(fā)現(xiàn)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為。
此外，應(yīng)加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他不同政府監(jiān)管部門(mén)之間的信息溝通。實(shí)行企業(yè)的銀行帳戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，銀行帳戶收支情況在授權(quán)范圍內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)作為納稅依據(jù)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款行為建立相應(yīng)的處罰措施。為堵塞現(xiàn)金交易、逃避稅務(wù)檢查的漏洞，銀行應(yīng)控制大額現(xiàn)金的存取數(shù)量和次數(shù)，對(duì)不正常的情況要及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。逐步改變私營(yíng)企業(yè)傳統(tǒng)的大量依賴現(xiàn)金交易的做法。因此，建立金融機(jī)構(gòu)以及其他不同政府監(jiān)管部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的溝通、實(shí)現(xiàn)資源共享，交叉對(duì)比，可以有效防范私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。
