一、政府環(huán)境審計(jì)
政府環(huán)境審計(jì)包括對(duì)各級(jí)政府環(huán)保資金的籌集、使用以及國(guó)家大型環(huán)保投資項(xiàng)目的審計(jì)和對(duì)政府和環(huán)保部門制訂的環(huán)境規(guī)劃和政策是否符合環(huán)境保護(hù)法等有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督,并依據(jù)環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn),審查政府環(huán)境規(guī)劃和政策執(zhí)行的結(jié)果和效果。
1•環(huán)保資金審計(jì)。環(huán)保資金審計(jì)主要是對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)保部門、有關(guān)部門和地方政府管理部門的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金籌集、管理、使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。具體為:“對(duì)排污費(fèi)征繳、環(huán)境投資、更新改造項(xiàng)目的環(huán)境投資、排污費(fèi)補(bǔ)助用于治理污染源的部分、綜合利用利潤(rùn)留成用于治理污染投資、污染治理專項(xiàng)基金等的審計(jì)。重點(diǎn)審查環(huán)保部門是否及時(shí)足額征繳排污費(fèi)并解繳國(guó)庫,有無對(duì)排污費(fèi)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算;財(cái)政及各級(jí)主管部門是否及時(shí)將環(huán)保專項(xiàng)資金撥付使用單位,有無資金擠占挪用或閑置現(xiàn)象;使用單位是否按環(huán)保部門的規(guī)定用途使用資金,最后對(duì)資金使用后環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià),分析環(huán)保資金的使用效率,是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。
2•環(huán)境政策法規(guī)審計(jì)。我國(guó)政府為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、治理環(huán)境污染,制定了一系列環(huán)境、資源方面的法律法規(guī),如:《環(huán)境保護(hù)法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《土地法》、《森林法》等。國(guó)務(wù)院及各級(jí)地方人民政府也制定了許多有關(guān)環(huán)保行政法規(guī)及實(shí)施辦法。環(huán)境審計(jì)審查的內(nèi)容有:國(guó)家與地方環(huán)境政策的目標(biāo);現(xiàn)行政策與法規(guī)對(duì)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所起的作用;如何對(duì)現(xiàn)行政策與法規(guī)進(jìn)行修正。一些值得考慮的領(lǐng)域包括:國(guó)家對(duì)有關(guān)自然資源的所有權(quán)及其使用與管理的政策;國(guó)家防治污染和環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī);企業(yè)污染物的排放現(xiàn)狀及趨勢(shì)等。它主要側(cè)重對(duì)國(guó)家與地方政府有關(guān)環(huán)境政策與法規(guī)的制定及其有效性進(jìn)行審查。
3•環(huán)境規(guī)劃審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題日益突出,單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境控制,已不能解決一個(gè)城市或地區(qū)污染物總量的控制。做好環(huán)境規(guī)劃,才能從全局出發(fā),使城市或地區(qū)的環(huán)境保護(hù)形成系統(tǒng)工程,生態(tài)系統(tǒng)得以良性循環(huán),環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到協(xié)調(diào)。環(huán)境規(guī)劃編制和實(shí)施的主體是政府的職能部門,對(duì)環(huán)境規(guī)劃的審計(jì)從總體上應(yīng)屬于對(duì)政府的績(jī)效審計(jì)。對(duì)環(huán)境規(guī)劃的審計(jì)可分為兩個(gè)層次:第一個(gè)層次是對(duì)環(huán)境規(guī)劃的總體評(píng)價(jià);第二個(gè)層次是對(duì)環(huán)境規(guī)劃的編制、指標(biāo)體系的制定、環(huán)境規(guī)劃的實(shí)施過程和實(shí)施結(jié)果開展績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)審查環(huán)境規(guī)劃的編制是否科學(xué)、合理、有效,是否納入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃,實(shí)施過程中是否確認(rèn)了責(zé)任制,實(shí)施結(jié)果是否達(dá)到相關(guān)指標(biāo),資源配置是否合理,生態(tài)環(huán)境是否得到保護(hù)等。
二、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其《內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境問題中的作用》課題中指出:“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分,借此,管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在保證組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分”。
據(jù)此,我們可以把內(nèi)部環(huán)境審計(jì)歸結(jié)為以下兩項(xiàng):
1•環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計(jì)。企業(yè)若違反了有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī),就會(huì)引起相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任,因此,環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計(jì)即成為企業(yè)環(huán)境審計(jì)中最普遍的一種審計(jì)類型。實(shí)施環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計(jì),審計(jì)人員首先應(yīng)了解與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境方面的法律、法規(guī)和條例,然后要了解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否違反過環(huán)境法規(guī),若有違反則結(jié)果如何,企業(yè)是否針對(duì)這些違反環(huán)境法規(guī)的情況制定了改進(jìn)措施并進(jìn)行切實(shí)的改進(jìn)。接下來,進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),審查企業(yè)與組織的環(huán)境法規(guī)貫徹執(zhí)行情況和達(dá)標(biāo)情況,從中找出問題,制定行動(dòng)計(jì)劃,以改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)和環(huán)保工作,消除污染事故和排污罰款,保證環(huán)保法規(guī)的貫徹執(zhí)行。
2•環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。環(huán)境管理系統(tǒng)包括為實(shí)現(xiàn)組織的環(huán)境戰(zhàn)略與環(huán)境目標(biāo)所進(jìn)行的組織、計(jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督、控制活動(dòng),它要求組織建立規(guī)范化、程序化和文件化的全過程、全因素控制,以減少在生產(chǎn)和服務(wù)過程中對(duì)環(huán)境的危害,使企業(yè)的環(huán)境成本降到最低。環(huán)境管理系統(tǒng)在運(yùn)行上是否經(jīng)濟(jì)、高效是環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)人員首先要了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的重視程度,其次,了解企業(yè)是否制定了環(huán)境方針,若制定了環(huán)境方針,則環(huán)境方針是否與整體戰(zhàn)略保持一致,全體員工是否了解企業(yè)的環(huán)境方針。取得相關(guān)材料后,審計(jì)人員就應(yīng)以IS014000為標(biāo)準(zhǔn),從計(jì)劃、實(shí)施與運(yùn)用、監(jiān)督與糾正措施、經(jīng)理階層的評(píng)估諸方面評(píng)估環(huán)境管理系統(tǒng)的健全性和有效性。
三、民間環(huán)境審計(jì)
對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)所進(jìn)行的環(huán)境審計(jì),應(yīng)主要由民間審計(jì)組織來完成,充分發(fā)揮其獨(dú)立、客觀、公正的作用,對(duì)上述企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行情況以及環(huán)境信息披露的真實(shí)性、完整性表達(dá)意見。民間環(huán)境審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行的,應(yīng)圍繞以下幾方面開展:
1•環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量審計(jì)。進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的審計(jì),主要是審計(jì)作為資產(chǎn)的環(huán)境(資源)是否予以確認(rèn),是否符合確認(rèn)條件與標(biāo)準(zhǔn),確認(rèn)的手續(xù)、證據(jù)材料是否齊備,確認(rèn)中是否按照法定程序進(jìn)行評(píng)估,環(huán)境(資源)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、作為投資的計(jì)量與計(jì)價(jià)是否科學(xué)、合理,轉(zhuǎn)讓、投資過程中的國(guó)家利益是否得到維護(hù),環(huán)境(資源)的評(píng)估或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與該標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍是否匹配,計(jì)量方法的選用是否適當(dāng),通過環(huán)境(資源)的確認(rèn)與計(jì)量能否實(shí)現(xiàn)資源的合理配置,能否促進(jìn)資源的有效開發(fā)與利用,能否促進(jìn)環(huán)境治理與保護(hù)等。另外,對(duì)當(dāng)前尚有一定難度又急需確認(rèn)與計(jì)量的環(huán)境(資源)是否設(shè)法進(jìn)行了確認(rèn)與計(jì)量,是否建立資源市場(chǎng)并通過資源市場(chǎng)進(jìn)行環(huán)境(資源)的定價(jià)。
2•環(huán)境成本費(fèi)用支出審計(jì)。環(huán)境成本費(fèi)用支出是指企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理與保護(hù)所發(fā)生的成本費(fèi)用及其相關(guān)的支出。主要包括環(huán)境預(yù)防預(yù)研究開發(fā)成本、環(huán)境資產(chǎn)折耗、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境污染成本、環(huán)境其他支出等。進(jìn)行環(huán)境成本費(fèi)用支出的審計(jì),主要是審計(jì)環(huán)境成本費(fèi)用支出的合理性、正確性。具體審查環(huán)境成本費(fèi)用支出的性質(zhì)、用途是否與環(huán)境匹配,費(fèi)用分配與賬務(wù)處理是否正確。企業(yè)是否在環(huán)境預(yù)防與研究開發(fā)方面投入了足夠的資金,發(fā)生了多少環(huán)境保護(hù)成本和環(huán)境污染成本,環(huán)境污染成本是否有所降低,用于職工環(huán)境培訓(xùn)、社會(huì)環(huán)境宣傳、社會(huì)環(huán)境贊助、廠區(qū)綠化美化、治理“三廢”等方面的支出怎樣,等等。
3•環(huán)境效益審計(jì)。環(huán)境效益是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無形收益。有形收益如治理“三廢”再生品、資源代用品等,無形收益如治污使空氣清新、水質(zhì)變好等。對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行審計(jì),主要審計(jì)其真實(shí)性、環(huán)境效益性和社會(huì)責(zé)任性。具體審計(jì)環(huán)境投入、環(huán)境產(chǎn)出和綜合環(huán)境效益三類指標(biāo)。這三類指標(biāo)審計(jì)的關(guān)鍵是標(biāo)準(zhǔn),而這些指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)又具有多樣性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。多樣性是指既有環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)又有非環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo),既有綜合指標(biāo)又有具體指標(biāo),既有宏觀指標(biāo)又有微觀指標(biāo),既有絕對(duì)數(shù)指標(biāo)又有相對(duì)數(shù)指標(biāo)。動(dòng)態(tài)性是指標(biāo)準(zhǔn)的不斷變化和不穩(wěn)定。
審計(jì)時(shí),既要依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)又不能唯標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該將定量分析與定性分析相結(jié)合。對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任報(bào)告的審計(jì),目前在我國(guó)還停留在個(gè)別試點(diǎn)階段。隨著企業(yè)環(huán)境問題日益成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn),開展對(duì)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任報(bào)告審計(jì)將成為必然趨勢(shì)。理論界應(yīng)加快制定出初步的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則和環(huán)境報(bào)告審驗(yàn)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,規(guī)定環(huán)境效益和環(huán)境成本的具體內(nèi)容和計(jì)量方法,為全面普及推廣對(duì)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告審計(jì)創(chuàng)造前提條件。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展已成為21世紀(jì)世界各國(guó)的惟一可選擇的發(fā)展道路。在這樣一種背景之下,當(dāng)今世界上每一種學(xué)科,每一種職業(yè),只要它不想退出歷史舞臺(tái),就必須以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),重新審視自己的觀點(diǎn)與技術(shù)方法,并調(diào)整自己的傳統(tǒng)行為。審計(jì),作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,毫無例外地也應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮作用。環(huán)境審計(jì)就是在這樣的大背景下應(yīng)運(yùn)而生的。隨著審計(jì)理論與方法的成熟和完善,以及我國(guó)環(huán)境管理水平的提高,制定環(huán)境審計(jì)法規(guī)、制度,建立和完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)系統(tǒng),廣泛開展環(huán)境審計(jì),發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的作用,將成為審計(jì)工作者的一個(gè)新任務(wù)。
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