一 我國目前審計工作質量存在的問題
(一)審計的廣度和深度不夠,經濟效益審計開展的較少
中國審計經過20年的發(fā)展,審計領域不斷地得到了拓展,審計工作也不斷地深入,但與國際審計發(fā)展相比還存在較大差距。對經濟效益審計工作的開展情況就是一個方面。國外審計的經濟效益審計占有較大的比重,幾乎占全年審計工作的60% - 70% ,有的甚至更高。而我們目前的審計主要是以財政、財務收支審計為主,經濟效益審計開展的較少,有的地方甚至還未開展此項工作。目前我國的經濟社會發(fā)展正處于轉形期,許多管理和監(jiān)督體系尚未建立,損失浪費情況比較嚴重,許多企業(yè)還年年發(fā)生虧損,要解決這些問題,除了國家從政策、經濟等方面采取措施外,開展經濟效益審計是一種有效的手段。財政、財務收支審計雖然也反映經濟效益情況,但與經濟效益審計直接以經濟效益為主要內容相比,缺乏針對性,無法達到深入揭示和分析經濟效益問題進而解決問題的目的。通過經濟效益審計的開展可以揭示行政、事業(yè)、企業(yè)單位的經營、管理效益情況,發(fā)現經營管理中存在的問題,提出有效的意見和建議,制止損失、浪費行為的進一步發(fā)生,促進管理的科學高效和經營效益的進一步提高?！ ?二)企業(yè)所有者控制權“缺位”,致使市場并不真正需要高質量的獨立審計
我國的上市公司大多為國有企業(yè),企業(yè)的控制權事實上掌握在管理者手中,他們需要的不是嚴格的公正審查,而是“迎合政府管制機構的審計報告”,于是“包裝上市”、“模擬改制”和沒有實質內容的重組層出不窮,另外,我國審計市場的發(fā)展又不同于西方國家,會計師事務所長期依賴政府,而各項制度安排天生就排斥市場信譽機制,高質量不能帶來高收益,相反,“規(guī)范執(zhí)業(yè)找死”、“不規(guī)范執(zhí)業(yè)等死”導致獨立審計市場“劣幣驅逐良幣”,由此則滋生了代理人的“說謊”與“偷懶”,于是,失去了獨立性的CPA被迫在獲得收益與承擔風險的夾縫中生存。
(三)部分審計意見書、審計決定書不完全真實、客觀、公允
審計意見書是審計機關對審計事項作出評價和改進措施和辦法、建議的法律文書。審計決定是審計機關作出的對被審計單位違反國家的財政收支、財務收支行為依法進行處理處罰的法律文書。這兩種審計法律文書是審計機關表現審計結果的主要方式,只有建立在采取科學的審計方法、全面的審查財政財務收支情況、準確的依據法律法規(guī)規(guī)章、公正的作出判斷評價基礎之上的審計,才能確保審計結果真實客觀公允的反映被審單位的財政、財務收支情況。目前,由于審計人員對審計質量重要性的認識不夠深刻,一定程度的影響到審計中進行審查的全面和深入;審計人員自身業(yè)務素質水平的限制,導致并非能對每個審計項目中的問題都能查得一清二楚;工作監(jiān)控機制尚未建立,不能有效的對審計人員履職情況進行監(jiān)督,以達到促進審計人員工作客觀公正的目的;審計法律法規(guī)等依據還有欠缺或存有缺陷,導致審計中對一些問題無法作出公正和正確的判斷;審計體制不順,影響審計機關公正地進行審計處理和客觀地反映問題。上述諸多因素的影響,致使目前部分審計意見書、審計決定書不能完全真實、客觀、公允的反映審計的結果情況。
(四)一定數量的審計意見、審計決定未能得到落實
審計意見、審計決定是審計機關反映審計情況,糾正、懲誡財經違法亂紀的主要的手段,審計機關作出的審計意見、審計決定不能得到執(zhí)行,就起不到審計為維護國家財政經濟秩序、促進廉政建設、保障國民經濟健康發(fā)展服務的作用。從歷年審計工作的實際情況看,每年都有一定數量的審計意見、審計決定未能得到執(zhí)行,這主要是審計機關督促不力、被審計單位執(zhí)法意識薄弱、地方保護干擾、審計執(zhí)行措施有限等諸多因素影響的結果。
二 提高我國審計工作質量的對策建議
(一)加強對獨立審計行業(yè)的監(jiān)管,提高審計欺詐的曝光幾率
我國獨立審計行業(yè)的監(jiān)管包括政府監(jiān)管和行業(yè)自律兩個方面,政府監(jiān)管主體包括財政部門、國家審計機關和中國證監(jiān)會,行業(yè)自律是指由注冊會計師協(xié)會進行的行業(yè)內部監(jiān)管。目前的監(jiān)管體系主要存在如下問題: ( 1)政府監(jiān)管主體之間多頭監(jiān)管現象普遍存在,造成他們之間相互協(xié)調困難,最終導致了對獨立審計行業(yè)的無效監(jiān)管。而且主要采取抽查形式,覆蓋面小,隨意性大。( 2)行業(yè)自律沒有發(fā)揮應有的作用。在2002年以前,注冊會計師協(xié)會代理了財政部門的行政管理職能,行業(yè)管理的工作也主要放在擬訂執(zhí)業(yè)規(guī)則、會員注冊及管理、組織考試和后續(xù)教育上,對事務所的執(zhí)業(yè)質量的檢查沒有有效進行,特別是同業(yè)互查制度沒有得到有效的推行。注冊會計師協(xié)會和事務所的關系就好比“父母”和“子女”,讓“父母”為了外界的利益去監(jiān)管“子女”,再加上協(xié)會的會費還是從事務所收取的,協(xié)會很難站在客觀的立場對審計師進行監(jiān)管。已經曝光的案件中,沒有一例是由注冊會計師協(xié)會揭露出來的,這從一個側面反映了注冊會計師協(xié)會在監(jiān)管中的作用是很有限的。為此,有必要從以下幾個方面進行改進:
1、完善政府監(jiān)管。政府監(jiān)管的完善應從以下幾個方面著手:一是明確職責。要以立法的形式明確界定財政部門、國家審計機關和證監(jiān)會的職責和權限,避免重復監(jiān)管和監(jiān)管“真空”,使有限的監(jiān)管資源得到合理的利用,提高監(jiān)管效率。二是結合我國情況,借鑒美國的做法,成立一個“公眾公司會計監(jiān)督委員會”。該委員會可以隸屬于證監(jiān)會,但國家審計機關和財政部門也要派員參與。該委員會只負責審計監(jiān)管,不負責審計準則制定、事務所注冊、違規(guī)處罰等職責。三是監(jiān)管要經?；?、制度化,提高檢查的覆蓋面,在當前審計師信任危機嚴重的情況下,覆蓋面最好能達到100%。四是在檢查中做到一般檢查和重點檢查的結合。比如,對聲譽不好的審計師、變更審計師、財務指標異常等情況進行重點檢查。
2、重視社會監(jiān)督。社會監(jiān)督是審計監(jiān)管體系中重要的一環(huán),包括群眾監(jiān)督和媒體監(jiān)督兩個方面,應當予以充分重視。群眾監(jiān)督就是發(fā)動廣大群眾參與到審計監(jiān)管中來,為此,有必要建立舉報制度,全國統(tǒng)一確定專門的舉報電話,制定舉報獎勵辦法,鼓勵知情者舉報,并廣為宣傳,在全社會形成一種對會計造假和審計欺詐行為“老鼠過街,人人喊打”的局面,讓造假者無藏身之地。對舉報的審計欺詐案件,一經查實,給予舉報人以重獎,并為舉報人保密。新聞媒體具有聯(lián)系廣,往往能夠收集一些幕后證據和信息,比如美國安然事件和我國的銀廣夏案都是由新聞媒體首先披露出來的,所以應鼓勵新聞媒體的監(jiān)督。
(二)積極提高審計人員的素質
審計工作是由審計人員具體實施完成的,人是審計工作質量好壞的內在因素,審計工作質量的優(yōu)劣,極大程度上取決于審計人員的素質。實踐證明,即便有先進的審計技術,較多數量的審計人手力量,但審計人員素質不高,審計工作能力不強,照樣完成不了高質量的審計工作。因此,要進一步提高審計工作質量,必須把人的因素放在首位。提高審計人員的素質應抓好兩個方面:一是審計人員的政治思想教育和審計質量意識教育。二是審計人員的業(yè)務素質教育。通過理論培訓、召開民主生活會、深入細致的進行思想政治工作教育等方式,進一步提高審計人員思想覺悟,增強對審計質量重要性的認識,促使審計人員在審計工作中,自覺完善各種審計行為、審計工作程序、審計證據等各個方面。通過組織專項業(yè)務培訓或與會代訓、審計專題講座等多種形式,補充和更新審計人員知識,完善知識結構,促進業(yè)務技能和業(yè)務水平的提高。
(三)理順審計體制
目前的審計體制實行的是雙重領導體制,對地方審計機關而言是一個以地方為主的雙重領導體制,當上級審計機關的指示與地方利益發(fā)生激烈沖突時,地方審計機關往往會顧及地方,從而弱化了審計監(jiān)督的力度。要防止此類事的發(fā)生,必須推行審計機關的垂直領導體制。目前可先推行省屬范圍的垂直領導體制,即市、州、地區(qū)、審計機關歸屬省審計機關垂直領導,縣、縣級市審計機關歸屬市、州、地區(qū)審計機關垂直領導。進行一段時間的試點和過渡后,再實行完全的垂直領導體制。垂直領導后,地方審計機關的獨立性將會大大增強,審計工作的監(jiān)督力度將會得到強化。
(四)為會計師事務所重視誠信創(chuàng)造條件
1、改組會計師事務所的組織形式。我國目前的事務所大都為有限責任公司的形式,合伙制的事務所比較少。二者最大的區(qū)別就在于,有限責任制事務所的所有者以其出資額為限承擔有限責任,合伙制事務所的所有者對外承擔無限責任。獨立審計是一個具有高度社會責任和執(zhí)業(yè)風險的行業(yè),所有者只承擔有限責任與獨立審計行業(yè)的特點不相匹配。民事賠償機制再完善,若所有者只承擔有限責任,減輕了審計欺詐的代價,民事責任對審計師的行為也不能進行有效的約束。因此要使審計師真正擔負起社會賦予的神圣職責,必須推行合伙制,使其有“后顧之憂”,促使其按照審計準則的要求認真執(zhí)業(yè),保證審計質量。合伙制是會計師事務所經濟體制改革的最終形式,但不能急于求成。改革的成功依賴一個透明、穩(wěn)定的政策環(huán)境和足夠多的注冊會計師的努力和認可,所有的這些都需要時間的累積,至少需要3年到5年的努力。
2、政府官員應該成為保護一切私有產權和公有產權的楷模,把工作放在“以制度建設為中心”的軌道上來,積極組織專家制定與完善產權制度,切實執(zhí)行產權制度之規(guī)定,使產權制度不僅僅是法律條文,更重要的應該是社會文化,政府管制機構不得隨意地出臺政策、破壞產權制度。研究制定審計工作監(jiān)督制度,完善審計工作考核辦法,對審計人員的審計工作情況進行監(jiān)控,對審計工作質量進行檢查,對工作中故意漏審或嚴重失職的行為,進行追究和處理,對審計工作中表現較好的人員給予肯定和表彰,從而促進審計工作的客觀、公正。
3、政府管制機構應該把規(guī)范上市公司的治理結構、控制上市公司內部控制作為規(guī)范證券市場的重中之重,使上市公司的管理層把工作的重點放在提高公司經營業(yè)績上,為會計師事務所“說實話”創(chuàng)建良好的外部環(huán)境。
(五)加強對CPA的職業(yè)道德素質教育和后續(xù)教育
對CPA不僅要求其業(yè)務能力強,更要注重其道德水平的提高。因此,應引導其樹立與社會主義市場經濟相適應的道德觀念和價值觀念,把職業(yè)道德要求變成自己的內在信念和行為準則,促進其良好職業(yè)操守的形成。同時要加強CPA的后續(xù)教育培訓,使其不斷補充新的專業(yè)知識和技能,以適應新的經濟條件下出現的新情況與新問題。
參考文獻
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