一、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào), 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。從定義中我們不難看出: 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)跟接受審計(jì)委托是同時(shí)存在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)被審計(jì)單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí), 某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。而控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào), 而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性。這兩種風(fēng)險(xiǎn)是跟被審計(jì)單位的情況密切相關(guān)而客觀存在的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無(wú)能為力, 只要接受了被審計(jì)單位的委托, 你就始終面臨這兩種風(fēng)險(xiǎn)。所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào), 而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作將其降低至最低限度的。所以, 我們應(yīng)將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)放在檢查風(fēng)險(xiǎn)上。要想有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須結(jié)合目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀, 以便對(duì)癥下藥。有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀, 我們可以結(jié)合社會(huì)審計(jì)的大環(huán)境, 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部因素和外部因素兩方面出發(fā)進(jìn)行具體本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)分析。內(nèi)部因素主要表現(xiàn)為: 部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不端正, 或多或少地存在僥幸心理;有的是職業(yè)經(jīng)驗(yàn)欠豐富, 執(zhí)業(yè)判斷力不強(qiáng); 有的是在具體工作中不嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, 明明知道審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 還疏忽大意; 有的受利益驅(qū)動(dòng), 甚至主動(dòng)串通客戶舞弊; 再就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理存在一定的問(wèn)題。外部因素主要表現(xiàn)為: 審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)跟不上客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性, 顯得不健全、不完善; 行業(yè)協(xié)會(huì)管理不力, 執(zhí)法部門執(zhí)法力度不嚴(yán), 使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易產(chǎn)生低成本高收益、敢于冒險(xiǎn)的心理; 被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善,舞弊手段層出不窮及有意識(shí)的舞弊也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生, 首先受到危害的就是廣大投資者。他們是最直接的受害者, 如果他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下, 作出了錯(cuò)誤的投資決策, 其經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)受到損害; 投資者一旦受損, 不利于被投資單位的信息立即就會(huì)被廣泛傳播, 被審計(jì)單位隨之就會(huì)被推到風(fēng)口浪尖, 企業(yè)的某些重大的經(jīng)濟(jì)信息也就必然要求被披露, 這將嚴(yán)重影響企業(yè)的形象, 尤其是上市公司, 其股票價(jià)格必然會(huì)發(fā)生劇烈的震蕩; 當(dāng)然, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)形象和聲譽(yù)也會(huì)首當(dāng)其沖地受到質(zhì)疑, 嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司; 另外, 情況如果比較嚴(yán)重, 波及面比較廣的話, 對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和投資環(huán)境的影響都是不可避免的。
三、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
如今, 在經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入, 各種經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)營(yíng)方式趨于多樣化, 經(jīng)營(yíng)者的舞弊手段也在不斷變化和提高。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為熱門問(wèn)題的情況下, 國(guó)家相應(yīng)的立法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)共同努力, 從以下幾個(gè)方面采取相應(yīng)的對(duì)策,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)。一是法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整而同步調(diào)整、變化、配套, 以防止出現(xiàn)相對(duì)滯后, 導(dǎo)致審計(jì)人員在工作中遇到新情況、新問(wèn)題無(wú)法處理,或處理時(shí)有鉆政策漏洞或空子的機(jī)會(huì)。二是行業(yè)組織應(yīng)起到引導(dǎo)、督促和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為的作用, 應(yīng)在全社會(huì)范圍內(nèi)加強(qiáng)宣傳, 樹立審計(jì)權(quán)威, 營(yíng)造一種注冊(cè)會(huì)計(jì)師求實(shí)、公允、守法和遵守職業(yè)道德規(guī)范的良好氛圍。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全面質(zhì)量管理制度健全有效且真正實(shí)行的前提下,首先應(yīng)在招聘專業(yè)人員時(shí)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),把不具備條件者拒之門外; 謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位, 避免落入被審計(jì)單位已設(shè)計(jì)好的陷阱; 要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況, 認(rèn)真制訂出科學(xué)合理的審計(jì)方案, 對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出合理規(guī)劃, 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有章可循。同時(shí), 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的考核也要做到有據(jù)可依; 外派審計(jì)人員時(shí), 要派遣精通被審計(jì)單位所在行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師, 這樣既可以減少時(shí)間、節(jié)約成本, 又可以大大降低被蒙蔽的可能性; 在派遣審計(jì)人員之前, 應(yīng)適當(dāng)了解將要派遣的審計(jì)人員是否與被審計(jì)單位存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系, 一定不能出現(xiàn)執(zhí)業(yè)不獨(dú)立的現(xiàn)象; 在把握成本原則的前提下, 能正確處理風(fēng)險(xiǎn)與本 論文 出自 無(wú)憂論文網(wǎng)收益的關(guān)系, 不能一味地為了收益而降低成本; 聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)鑒定等方面的專家做顧問(wèn), 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出判斷和決定時(shí), 有權(quán)威的意見(jiàn)做后盾;做足審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn), 以便風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn), 從而減少損失。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增強(qiáng)法律意識(shí),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任; 審計(jì)人員必須按規(guī)定接受后續(xù)教育, 做到與時(shí)俱進(jìn), 把關(guān)系到社會(huì)審計(jì)事業(yè)興衰成敗的執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在工作首位。審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵循《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,恪守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》 , 堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),堅(jiān)決杜絕弄虛作假的行為。隨著訴訟案件的日益增多, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)警鐘長(zhǎng)鳴, 不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 正確認(rèn)識(shí)和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)水平, 保障審計(jì)質(zhì)量, 提高審計(jì)效率。
