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企業(yè)證券化內(nèi)部審計范例與借鑒

在國有企業(yè)證券化的過程中,機遇與挑戰(zhàn)并存,作為企業(yè)的家庭醫(yī)生,內(nèi)部審計關(guān)系著企業(yè)的生存和健康成長。內(nèi)部審計是公司治理機制的重要組成部分,在管理中具有樞紐地位。它充當(dāng)著管理者延長的手臂或長在背后的眼睛,是內(nèi)部控制的再控制?!艾F(xiàn)代內(nèi)部審計之父”索耶曾經(jīng)這樣定義內(nèi)部審計師:“他不是處分眾人的事后諸葛,而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師,他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng),而且關(guān)心該做的事是否都做了?!?br />
  那么,如何認(rèn)識并運用好企業(yè)內(nèi)部審計這個杠桿呢?可歸納為5大要訣。

  內(nèi)審新概念:風(fēng)險為導(dǎo)向

  隨著企業(yè)集團的整體上市和經(jīng)營管理水平的提升,內(nèi)部審計的涵義也已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯糾正延伸發(fā)展到了評價、考核企業(yè)管理適當(dāng)性等諸多方面,幫助公司在日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中加強風(fēng)險控制。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為導(dǎo)向結(jié)合環(huán)境變化、公司經(jīng)營目標(biāo)、新業(yè)務(wù)出現(xiàn)等因素,以一個動態(tài)的眼光來審查和判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性、全面性和有效性。對于證券化過程中的國有企業(yè),內(nèi)部審計不應(yīng)該僅僅將目光集中在當(dāng)前的事務(wù)和現(xiàn)象,而必須更多地參與面向未來的規(guī)劃與決策工作。通過內(nèi)部審計對風(fēng)險前瞻性的揭示和控制,企業(yè)可以較為全面地防范經(jīng)營中可能出現(xiàn)的違規(guī)經(jīng)營,并保證公司資產(chǎn)質(zhì)量的有效提升。

  獨立權(quán)威比什么都重要

  中國內(nèi)部審計協(xié)會曾在2009年《國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告》中對1236家企業(yè)進(jìn)行過調(diào)查,如圖1所示,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理的占38.24%;隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的占40.2%;與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.7%,隸屬于董事會只占6.86%。即便有些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)具有一定的獨立性和權(quán)威性,但總體上還不具備發(fā)揮其風(fēng)險評估和控制所需要的平臺的作用,與上市公司的要求仍有很大差距。相比之下,跨國公司百事集團的內(nèi)部審計部門是在集團總經(jīng)理和董事會審計委員會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的,完全獨立于其他業(yè)務(wù)事業(yè)部及其財務(wù)部門。

  關(guān)鍵是完善質(zhì)量控制體系評估

  內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低,直接影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。其質(zhì)量控制體系,主要包括審計準(zhǔn)備、審計實施、審計終結(jié)以及后續(xù)跟蹤審計。要實現(xiàn)整個過程的質(zhì)量控制和精細(xì)化管理,應(yīng)當(dāng)在審計質(zhì)量自我評估的基礎(chǔ)上,聘請企業(yè)外部審計質(zhì)量評估專業(yè)人士進(jìn)行檢查評估。從而將內(nèi)部審計新理念、最佳實踐、職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注以及專業(yè)知識、職業(yè)道德和準(zhǔn)則,傳導(dǎo)給審計人員,不斷提升其職業(yè)勝任能力,為內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮提供基礎(chǔ)性、長效性機制保障。

  與此同時,還要強化培訓(xùn)機制,建立高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍。有些跨國公司招聘的內(nèi)審人員即便來自各著名會計師事務(wù)所,已具有十分豐富的審計經(jīng)驗和獨立工作能力,但他們進(jìn)入公司后,仍必須接受全面的業(yè)務(wù)及財務(wù)審計政策培訓(xùn)并跟隨其他審計小組進(jìn)行學(xué)習(xí)。

  信息化支撐內(nèi)審?fù)庋?br />
  上海國資整體上市的企業(yè)中,有許多是分支機構(gòu)數(shù)量多、經(jīng)營地域分布廣、業(yè)務(wù)繁雜、數(shù)據(jù)量大的大型集團公司,如果沒有信息技術(shù)的支撐,審計工作難以延伸到經(jīng)營管理全過程。當(dāng)前,大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)主要以計算機技術(shù)輔助審計的方式開展,利用審計軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查,在審查舞弊中取得了顯著效果。針對傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計很難保證時效性、持續(xù)性、業(yè)務(wù)覆蓋面和審計深度等問題,有些企業(yè)還積極探索實時進(jìn)行風(fēng)險過程監(jiān)控的非現(xiàn)場審計技術(shù),取得了可喜的經(jīng)驗。寶鋼集團有限公司據(jù)此自主開發(fā)的審計軟件,既確保了準(zhǔn)確性,同時提高了工作效率。

  后繼審計管理缺不得

  后繼審計是審計工作的一種延續(xù)和強化。日常經(jīng)營中,我們往往會看到這樣一種現(xiàn)象:由于審計報告中所揭示的風(fēng)險問題,沒有引起相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視,并采取控制化解措施,從而使風(fēng)險不斷擴散導(dǎo)致最終爆發(fā),造成了巨大的經(jīng)濟損失。因此,加強后繼審計工作管理,保證審計建議得到有效落實、審計問題得到徹底整改已經(jīng)成為內(nèi)部審計部門不忽視的一項重要工作。

  總之,上市公司的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特征決定了其發(fā)展必然伴隨著大量來自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險,其危害程度也呈逐年放大之勢。國有企業(yè)如何在證券化過程中得以長期的生存和發(fā)展,全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量、加強風(fēng)險控制是重要途徑。

  以下列舉的通用電氣公司內(nèi)部審計范例,具有很強的現(xiàn)實借鑒意義。

  內(nèi)部審計:長在管理者背后的眼睛

  通用電氣公司(以下簡稱GE)作為擁有30萬名員工、10多個拳頭產(chǎn)業(yè)、子公司遍及世界各地的跨國公司。公司審計部門通過內(nèi)部審計來檢查企業(yè)的投資效果和經(jīng)營狀況,保證了子公司的經(jīng)濟活動符合總公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

  GE的審計目標(biāo)是超越賬本,深入業(yè)務(wù)。具體操作過程中,審計人員從查賬入手,但決不止步于單純查賬,而是花費更多的時間和精力去研究可能有問題的業(yè)務(wù),包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施,旨在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個方面有無可改進(jìn)之處。由于員工習(xí)慣在風(fēng)險面前明哲保身,往往出現(xiàn)低效率、浪費、不求進(jìn)取等種種弊端,而這些領(lǐng)域恰好是內(nèi)審人員施展才華的大好機會。當(dāng)然,內(nèi)部審計人員起到的主要是催化劑作用,因為問題常常并非審計人員所發(fā)現(xiàn),他們只是弄清了問題的真相;解決辦法也不是審計人員所發(fā)明,他們只是發(fā)現(xiàn)了那些早就存在的,但因某種束縛而未能實施的好的舉措,并促使其變?yōu)楝F(xiàn)實。

  平均每3個月,GE的審計人員便接受一項新使命,每次都是不同的審計對象,不同的組成人員,不同類型的業(yè)務(wù)問題。審計人員通過互動,往往在對比中就能發(fā)現(xiàn)問題。在設(shè)計解決方案時,自然又會將其他審計對象的好經(jīng)驗融入了方案。

  GE審計部門特別強調(diào)集體配合和協(xié)作精神,每個內(nèi)審人員既是審計小組這個小團隊的一份子,同時又是與被審計單位肩并肩工作的大團隊中的一份子。審計工作開始之前,審計小組要做的工作是了解和研究情況,傾聽其他有經(jīng)驗成員的各種想法和建議,之后才確定本次審計的目標(biāo),他們形象地將之稱為大腦的一次知識 “轟炸”。

  GE認(rèn)為,做好審計工作,有兩個關(guān)鍵問題必須解決:一是雙重報告系統(tǒng)。產(chǎn)業(yè)集團的財務(wù)負(fù)責(zé)人,既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報告,還直接向總公司的財務(wù)副總裁報告。二是共同接受的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則。GE財務(wù)部保存有一套國家出版的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則,每級財務(wù)部門的職責(zé)就是堅持貫徹這些原則。審計主要是監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。

  該公司審計部門人員中大約80%的人具有財會方面的學(xué)歷,15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗,5%的人從事信息處理。總的來說,相比專業(yè)背景,GE更重視的是個人的素質(zhì)和才能。短期而言,每個新的審計小組總會帶來新的能量、創(chuàng)造力和思想;長期來講,可以培養(yǎng)一批經(jīng)驗豐富的管理人才。通用公司每年從幾百個報名者中精心挑選幾十名進(jìn)入審計部門。同時,從審計部門中輸送同樣數(shù)量的人去充實各業(yè)務(wù)集團的管理干部隊伍。整個GE內(nèi)部,包括副總裁在內(nèi)的各級管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人具有審計工作經(jīng)歷,中級以上財會管理人員中有60%-70%由公司審計部門輸送。每年離開審計部門的人員中,約有40%可以直接提升為中級以上管理人員。

  GE的經(jīng)驗表明,企業(yè)再大也是可以控制的,關(guān)鍵是要找到一個既符合現(xiàn)代企業(yè)管理精神又切實可行的辦法,強化內(nèi)部審計就是一個不錯的選擇。審計部門所做的工作,可以超出一般所認(rèn)為的審計概念,而擔(dān)負(fù)著幫助企業(yè)決策層和管理層制訂戰(zhàn)略、改進(jìn)營銷、加強工作效率,最終提高公司整體贏利能力或幫助其走證券化道路的重任。

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