1 會計信息失真的成因探析
會計信息失真禍國害民、 人所痛惡, 但又屢禁不絕,概括地說有外部的原因也有內(nèi)部的原因,有主觀因素也有客觀因素。1.1會計信息失真的內(nèi)因“缺乏信用”是當(dāng)前我國會計市場上一個十分突出的問題。其形成原因是多方面的,既有歷史傳統(tǒng)因素的影響, 也有對市場經(jīng)濟的正確認(rèn)識不足有關(guān)。1.1.1股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。上市公司會計信息失真的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、國有股比例過高、流通股比例過低、董事會被內(nèi)部人控制、 監(jiān)事會失效等公司治理方面的缺陷。目前國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主題缺位、 權(quán)利主體 “重疊” 的矛盾依然存在, 而國家派出的國有資產(chǎn)經(jīng)營代表實際上又難以代表國家,經(jīng)營虧損甚至改組、 退市的損失勢必由中小股民和債權(quán)人來承擔(dān)。1.1.2公司制度存在的缺陷。公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷,已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的進一步提高, 會計信譽度低的根本原因是目前我國公司治理中的民主性和透明性不高。由于眾所周知的原因,我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的,由于改制不徹底, 上市公司未能建立有效的制約機制, 因此在公司治理方面存在較突出的問題。1.1.3會計自身的特點及局限性。一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間?，F(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ), 從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、 預(yù)提和待攤項目,會計信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績, 如提前確認(rèn)收入、 推遲確認(rèn)費用;而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的,存在較強的主觀隨意性,會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤;另外重要性原則、 實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。二是會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍, 制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績論文格式效或其他會計目的的會計政策。三是會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行, 這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言,雖然具有客觀的一面,但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動中,會計核算方法、 會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等,都需要會計人員客觀、 公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會失去客觀和公正, 這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。四是會計準(zhǔn)則的滯后性,為會計造假提供契機。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展,新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn), 使原有的會計制度、會計準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要,而新會計政策又不能及時制訂及頒布。特別是目前我國的會計準(zhǔn)則還沒有涉及到金融衍生工具, 這就很容易被上市公司利用會計準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。1.2會計信息失真的外因會計的產(chǎn)生和發(fā)展, 是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的, 它適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境而產(chǎn)生, 并伴隨經(jīng)濟、 政治、 法律、 文化、 科技等環(huán)境變化而變化。會計環(huán)境決定著會計人員的行為舉止, 制約著會計工作的各項成果, 會計環(huán)境對會計活動產(chǎn)生極其深遠的影響。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的巨大需求。1.2.1 為獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾造假。在市場經(jīng)濟條件下,商業(yè)銀行等金融機構(gòu), 一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金和其他供應(yīng)商的商業(yè)信用,經(jīng)營業(yè)績差、 財務(wù)狀況不健全的企業(yè)也可能對會計報表修飾打扮。 1.2.2為發(fā)行股票而造假。 股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行, 根據(jù) “公司法”等法律、 法規(guī), 企業(yè)必須連續(xù) 3 年盈利, 而且經(jīng)營業(yè)績比較突出,才能通過證監(jiān)會計審批。同時, 股票發(fā)行價格也與盈利能力有關(guān)。對于后續(xù)發(fā)行,要符合配股條件, 企業(yè)近3年凈資產(chǎn)收益率必須在6%以上,為能發(fā)行股票而粉飾會計報表的不在少數(shù)。 1.2.3為業(yè)績而造假。 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價, 還涉及到董事長、 總經(jīng)理經(jīng)營管理業(yè)績的評定, 并影響其提升、獎金、 福利等, 為了顯示其經(jīng)營業(yè)績, 企業(yè)就可能對其會計報表進行包裝、 粉飾。
2 治理會計信息失真的對策
2.1實現(xiàn)投資主題多元化改革的實現(xiàn)形式, 除極少數(shù)國有企業(yè)必須由國家獨自經(jīng)營外,要積極推進股份制, 發(fā)展混合所有制經(jīng)濟,實現(xiàn)投資主題多元化,重要的企業(yè)由國家控股。建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)還應(yīng)鼓勵機構(gòu)投資者特別是海外機構(gòu)投資者參與進來, 因為機構(gòu)投資者的決策方式和投資理念對眾多中小投資者產(chǎn)生一定的示范效應(yīng), 有助于建立價值和理性投資的市場氛圍。另外,機構(gòu)投資者的介入還可以優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),提高公司治理決策的科學(xué)性, 進而提高公司治理會計信息披露質(zhì)量。2.2建立健全內(nèi)部管理控制制度新會計制度的實施, 使企業(yè)在理財方面有了更大的自主權(quán)。 因此,企業(yè)根據(jù) “兩法” 、 “兩則” 和國家有關(guān)財政財經(jīng)規(guī)章制度, 制定適合本企業(yè)實際情況的內(nèi)部管理、 控制和牽制制度, 做到以法律來約束人,以制度來規(guī)范人,用法律和制度來規(guī)范企業(yè)的會計行為,預(yù)防、 控制和避免企業(yè)會計信息的失真。2.3實施誠信工程,強化道德教育對會計造假行為,我們不僅要加大懲罰力度,更重要的是加強誠信教育, 提高相關(guān)人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程:一是著力打造信用政府。 二是建立信用檔案。建立健全規(guī)章制度, 并建立從業(yè)人員個人的信譽檔案, 對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進行嚴(yán)格的登記,守信者受鼓勵,不守信者受懲罰。鼓勵媒介披露不講誠信的人,對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者,不僅要在經(jīng)濟上追究其責(zé)任, 還應(yīng)追究其法律責(zé)任。三是加強誠信教育和道德教育,全面提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。2.4實行財務(wù)總監(jiān)委派制財務(wù)總監(jiān)可以劃分為兩種類型: 一類是國有資產(chǎn)管理部門派駐企業(yè)的財務(wù)總監(jiān); 二類是國有企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的財務(wù)總監(jiān)。財務(wù)總監(jiān)的作用在于:一方面是監(jiān)督和保證作用。通過對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督, 維護產(chǎn)權(quán)部門的利益, 維護財經(jīng)法紀(jì), 保證資產(chǎn)的完整,實現(xiàn)保值增值。另一方面是參謀和助手, 協(xié)助總經(jīng)理進行籌資、 投資、 收入和分配環(huán)節(jié)的資金運作,落實保值措施。財務(wù)總監(jiān)必須享論文格式有真正的權(quán)限和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任, 才能從機制上對經(jīng)濟權(quán)利制約,防止企業(yè)投資失誤,資金外流和損失, 對企業(yè)權(quán)力在執(zhí)行職務(wù)時, 違犯法律, 對損害國家、 企業(yè)、 股東利益的行為予以制止或者及時糾正,使企業(yè)健康發(fā)展。2.5加重對違規(guī)信息披露相關(guān)責(zé)任人的處罰歐洲和美國的企業(yè)及市民都非常自覺地重視培養(yǎng)自己的信用,只有繼續(xù)推行法制化監(jiān)管, 會計行業(yè)才能有誠信。對那些會計信息失真的典型案例,應(yīng)依照 《會計法》 的規(guī)定及時從快從嚴(yán)處理,以形成社會震動效應(yīng)和對造假分子的威懾力量。2.6規(guī)范會計基礎(chǔ)工作管理規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是提高會計工作質(zhì)量, 保證會計信息真實可靠的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。強化在職繼續(xù)教育。由于社會的發(fā)展、 科技的進步、 法規(guī)的修改以及環(huán)境和要求的變化, 要對會計人員強化在職繼續(xù)教育, 無論是思想和政策、 還是理論和知識,使其跟上時代的步伐,能勝任工作, 確保會計信息的質(zhì)量。
參考文獻
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