一、 國庫集中收付制度具體實(shí)現(xiàn)形式及其特點(diǎn)
國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上, 資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。國庫集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心, 即所有財政收入直接繳入國庫或財政專戶, 支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國庫集中收付制度是一個整體的設(shè)計(jì), 其實(shí)現(xiàn)要通過各種形式來進(jìn)行。目前不外有三種方式, 其各自有不同的特點(diǎn)。1. 國庫單一賬戶體系形式建立國庫單一賬戶體系是國庫集中收付制度改革的最終目標(biāo), 國庫單一賬戶體系是國庫單一賬戶、 零余額賬戶、 預(yù)算外資金財政專戶、 小額現(xiàn)金賬戶、 特設(shè)賬戶五類賬戶的集合。實(shí)行國庫單一賬戶體系后, 相應(yīng)取消各類收入的過渡性賬戶,各個部門和預(yù)算單位的財政性資金全部納入國庫單一賬戶體系管理。 國庫單一賬戶是國庫單一賬戶體系的重要組成部分,是財政部門預(yù)算內(nèi)資金收付的最主要賬戶, 專門用于記錄、 核算、 反映預(yù)算內(nèi)資金的收入與支出。 國庫單一賬戶也是財政部門在國庫開設(shè)的財政資金存款賬戶, 由財政部門負(fù)責(zé)管理, 銀行國庫根我國行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算現(xiàn)狀分析及展望據(jù)財政部門的支付令, 具體辦理國庫資金的撥付業(yè)務(wù)。 零余額賬戶是指財政部門在代理銀行開設(shè)的、用于辦理與國庫單一賬戶清算的銀行賬戶, 包括財政部門的零余額賬戶和預(yù)算單位的零余額賬戶。零余額賬戶由財政部門委托的代理銀行具體辦理清算業(yè)務(wù), 并接受財政部門和銀行國庫的監(jiān)管。 小額現(xiàn)金賬戶是預(yù)算單位財政部門批準(zhǔn)在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶, 用于收付小面額現(xiàn)金, 以應(yīng)付開展日常業(yè)務(wù)活動中的零星現(xiàn)金收付。 預(yù)算外資金財政專戶是財政部門在代理行開設(shè)的, 專門用于記錄、 核算和反映預(yù)算外資金收入和支出的銀行賬戶。 隨著預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算內(nèi), 此賬戶核算的范圍將逐步縮小。特設(shè)賬戶是經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部門批準(zhǔn)開設(shè)的用于核算特殊專項(xiàng)支出活動的銀行賬戶。2. 準(zhǔn)國庫集中支付方式部分資金實(shí)行國庫集中支付, 是指在目前財政、 財務(wù)管理機(jī)構(gòu)不變的前提下, 將實(shí)施行政事業(yè)單位采購的專項(xiàng)支出和人員工資等具備條件的支出分批實(shí)現(xiàn)國庫集中支付, 并確定相應(yīng)的財政和預(yù)算單位會計(jì)論文格式核算及單據(jù)流轉(zhuǎn)辦法的支付方式。 此方式可以在收入實(shí)現(xiàn)收繳分離的同時, 根據(jù)條件分步實(shí)施。這種實(shí)現(xiàn)形式的主要特點(diǎn)是將財政預(yù)算支出分批實(shí)現(xiàn)集中支付對目前的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員不做大的調(diào)整, 牽扯面小, 會計(jì)主體和會計(jì)法律責(zé)任較為明確, 操作具體方便, 且較易于實(shí)現(xiàn)。3. 財政集中收付方式財政集中收付, 是在實(shí)行會計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上, 建立財政集中收付中心, 財政不再將綜合財政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝? 只向單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計(jì)劃。 資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外, 單位的人員經(jīng)費(fèi)由核算中心支付不是過去意義上按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶, 行政單位發(fā)生的購買行為由政府采購中心統(tǒng)一辦理, 核算中心直接從財政單一賬戶上支付給我國行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算及展望品供應(yīng)商。 即收入直達(dá)國庫、 公用經(jīng)費(fèi)直達(dá)開支項(xiàng)目、 專項(xiàng)采購直達(dá)供應(yīng)商、 建設(shè)經(jīng)費(fèi)直達(dá)項(xiàng)目、 人員工資直達(dá)個人賬戶、 財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會計(jì)信息直達(dá)監(jiān)管部門。 財政集中收付模式, 比會計(jì)集中核算模式增加了收支改革的內(nèi)容,同時又利用了核算中心這個“ 平臺” , 因?yàn)闆]有這個“ 平臺” , 財政綜合預(yù)算、 政府采購、 工資直達(dá)個人賬戶等支出改革是難以實(shí)現(xiàn)的。 雖然財政集中收付達(dá)到了國庫集中收付的部分目的,支出改革也與之配套, 但二者還是有距離的, 首先是賬戶體系上有重大差別, 這種模式的財政單一賬戶是實(shí)實(shí)在在的存款,而不是零余額存款戶。 二是運(yùn)作程序上, 還是會計(jì)集中核算模式, 而不是真正意義上的國庫集中收付制。
二、 國庫集中收付與會計(jì)集中核算的比較
國庫集中收付制度與會計(jì)集中核算模式是當(dāng)前公共財政改革和會計(jì)改革中的熱點(diǎn)問題, 二者的關(guān)系也是兩項(xiàng)改革不可逾越的問題, 因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系, 澄清認(rèn)識上和實(shí)踐中的一些誤區(qū), 對于促進(jìn)兩項(xiàng)改革具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。 會計(jì)集中核算模式是指財政部門成立核算中心, 在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、 使用權(quán)、 財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的銀行賬戶、 會計(jì)和出納, 通過會計(jì)委托代理記賬, 對單位集中辦理會計(jì)核算和實(shí)行會計(jì)監(jiān)督, 是融會計(jì)核算、 監(jiān)督、 服務(wù)于一體的會計(jì)委派制改革形式。會計(jì)集中核算的實(shí)質(zhì)在于以會計(jì)集中為核心, 以會計(jì)人員管理體制改革為最初目的, 從而引起的會計(jì)工作的一系列改革。而國庫集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心, 即所有財政收入直接繳入國庫或財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。1. 兩者相同點(diǎn)首先, 兩種制度的操作主體都是財政部門, 并且兩者都能形成單一賬戶, 把資金直接支付給商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者。兩種制度都要求在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行開設(shè)國庫存款賬戶, 在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。會計(jì)集中核算模式要求全部取消行政事業(yè)單位的所有銀行賬戶、由會計(jì)集中核算中心按規(guī)定在人民銀行、 商業(yè)銀行開設(shè)賬戶。 國庫集中收付制度要求各行政事業(yè)單位按規(guī)定在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶。其次, 兩者都以統(tǒng)管政府財政性收支為前提, 都是為加強(qiáng)財政性收支全過程的控制, 改革監(jiān)控手段, 控制關(guān)口前移。會計(jì)集中核算工作和國庫集中收付工作的對象都是行政事業(yè)單位, 其具體對象都是財政資金及其使用過程, 但不改變單位的資金所有權(quán)、 使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)。最后, 這兩種制度最終目標(biāo)一致, 兩者都以所有的財政性資金集中收付為目標(biāo), 都是為了提高財政資金的使用效益, 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督, 有利于形成財政內(nèi)控機(jī)制。2. 兩者不同點(diǎn)首先, 兩種制度的重心不同。 國庫集中收付是以資金集中為核心, 以支付方式改革為載體。 會計(jì)集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心, 以代理記賬為載體。其論文格式次, 兩種制度涵蓋的范圍不同。 目前納入會計(jì)核算中心管理僅有一級、 二級預(yù)算單位, 其中還有許多基層單位仍無法納入, 集中核算的資金僅是正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 而國庫集中支付的管理, 則涵蓋了所有財政性資金的收入和支出, 即從財政資金的繳撥、 使用管理到銀行清算, 都要納入國庫單一賬戶等管理。 國庫集中收付的程序以支付為例, 大體上是財政部門對支付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃, 支付中心收到單位支付申請后以財政直接支付為例, 給代理銀行下達(dá)支付令, 并從財政單一零余額賬戶支付給收款單位商品、 勞務(wù)供應(yīng)者或單位, 同時通知人民銀行國庫單一賬戶辦理清算圖。會計(jì)集中核算的支付程序是財政總會計(jì)根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國庫資金撥付到核算中心的單一賬戶上, 核算中心收到單位的支付通知后, 將款項(xiàng)撥付到收款單位圖。
三、 國庫集中支付與會計(jì)集中核算的融合
綜前所述, 會計(jì)集中核算模式與國庫集中收付制在許多方面都有共同一致之處。說明了會計(jì)集中核算與國庫集中收付制之間是可以互相融合的。通過銜接與融合、 優(yōu)勢互補(bǔ), 實(shí)行對財政資金收支的全過程管理和監(jiān)督。這對于進(jìn)一步全面推進(jìn)財政管理體制改革, 建立公共財政框架體系有著重要作用。隨著我國公共財政的建立, 國庫集中收付制度的實(shí)施必須相應(yīng)地成立國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或國庫支付中心或國庫審結(jié)中心, 具體負(fù)責(zé)預(yù)算單位用款計(jì)劃管我國行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算現(xiàn)狀分析及展望理、 財政直接支付的審核和支付、 財政授權(quán)支付額度的下達(dá)、 收入收繳管理、 財政收支會計(jì)核算、信息系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)、收入收繳和支出業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查等工作。 現(xiàn)在已實(shí)行會計(jì)集中核算的, 只要將會計(jì)核算中心對單位會計(jì)核算的職能歸還給單位, 對會計(jì)核算中心的財政管理和監(jiān)督職能進(jìn)一步明確和細(xì)化, 會計(jì)核算中心就可以直接轉(zhuǎn)向國庫集中支付的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。國庫集中收付與會計(jì)集中核算的銜接, 應(yīng)在深刻領(lǐng)會國務(wù)院批準(zhǔn)的改革試點(diǎn)方案實(shí)質(zhì), 明確財政國庫改革方向的基礎(chǔ)上加以設(shè)計(jì)考慮。 具體是, 進(jìn)一步完善會計(jì)核算中心職能定位, 賦予會計(jì)核算中心財政國庫支付執(zhí)行職責(zé), 增加其財政直接支付功能, 使現(xiàn)行的會計(jì)核算中心逐步向財政國庫支付中心轉(zhuǎn)化, 并兼有會計(jì)集中核算的職能。 逐步擴(kuò)大財政直接支付如, 對政府采購、 基建項(xiàng)目等范圍。 通過擴(kuò)大直接支付范圍, 擴(kuò)大財政國庫直接監(jiān)控領(lǐng)域, 逐步從財政資金流動上實(shí)現(xiàn)對資金的事前控制。 通過對政總會計(jì)的類、 款、 項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分類, 使財政總會計(jì)的類、 款、 項(xiàng)和行政、 事業(yè)單位會計(jì)的目、 節(jié)融為一體, 相互銜接。 通過構(gòu)建“ 公共會計(jì)” 制度,論文格式 使財政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)制度合三為一, 有機(jī)結(jié)合。 財政資金所具有的公共性、 公益性、 公開性得以充分體現(xiàn), 進(jìn)而提供及時、 準(zhǔn)確的財政資金運(yùn)行信息, 更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。國庫集中收付制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程, 涉及面廣, 配套改革多, 協(xié)調(diào)工作難, 不可能在短期內(nèi)一蹴而就。尤其是對財政狀況不佳的縣級財政, 實(shí)施的難度就更大, 必須循序漸進(jìn)。在規(guī)范的國庫集中收付制尚未建立之前, 各級財政部門為了強(qiáng)化支出管理, 可以先實(shí)行會計(jì)集中核算, 利用會計(jì)集中核算現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ), 分項(xiàng)目和分步驟實(shí)施, 然后再向國庫集中收付制過渡, 最終建立規(guī)范的國庫集中收付制度。
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