為建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機制、進一步規(guī)范維簡費管理，財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合制定了《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》（財建[2004]119號）。鑒于原在維簡費中用于安全投入的支出項目已經(jīng)獨立出來，因此，維簡費不再包括安全費用，但包括井巷費用（即2.5元/噸的礦井建筑物的折舊）。財建[2004]119號文明確了維簡費的計提標準和具體使用范圍并指出維簡費的會計核算問題，按國家統(tǒng)一會計制度處理。那么國家統(tǒng)一的會計制度對維簡費的核算方法又是如何規(guī)定的？
一、當前煤炭上市公司維簡費會計核算方法的現(xiàn)狀及分析
作為煤炭行業(yè)中發(fā)展?jié)摿Σ诲e、處于骨干地位的煤炭上市公司，需要履行信息披露的義務(wù)。煤炭上市公司在年度報告中披露維簡費的會計核算方法應(yīng)能代表目前我國維簡費會計核算方法的主流。在國內(nèi)上市的14家煤炭上市公司（西山煤電、兗州煤業(yè)、國陽新能、上海能源、金牛能源、神火股份、蘭花科創(chuàng)、煤氣化、恒源煤電、開灤股份、盤江股份、鄭州煤電、伊煤B股、靖遠煤業(yè)）中，除未在年度報告中明確披露維簡費會計核算方法的公司外，其余煤炭上市公司對維簡費的會計核算方法大致分為以下三類。（會計核算方法以采用此法核算的公司簡稱來命名）
1.上海能源法僅被上海能源所采用。具體核算方法如下為：提取維簡費時，借記有關(guān)費用項目，按固定資產(chǎn)折舊方法計算的折舊，貸記累計折舊，按其差額貸記資本公積。該方法的政策依據(jù)為《工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定》([1993]財會字第29號)和《關(guān)于國有工業(yè)、運輸、郵電通信企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)財務(wù)制度若干問題的通知》([1993]財工字第214號)。
該方法存在以下不足：①維簡費的提取與使用環(huán)節(jié)完全脫節(jié)；②維簡費的提取計入資本公積與資本公積科目核算由非經(jīng)營性因素形成不能計入實收資本的所有者權(quán)益的核算范圍不符。為了適應(yīng)新形勢的需要，財政部于2003年已廢止了財工字[1993]214號文。
2.兗州煤業(yè)法被兗州煤業(yè)、西山煤電和國陽新能所采用。具體核算方法為：維簡費計提時計入生產(chǎn)成本和其他流動負債或維簡費，發(fā)生費用性支出時，沖減其他流動負債或維簡費；發(fā)生資本性支出時，在形成固定資產(chǎn)的同時增加資本公積。該方法的政策依據(jù)為原煤炭部發(fā)布的《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》。
該方法存在以下不足：①重復(fù)計算生產(chǎn)成本。在維簡費計提時計入生產(chǎn)成本，對以維簡費形成的固定資產(chǎn)在使用期間仍然計提折舊。②轉(zhuǎn)增資本公積不合理，原因見上海能源法。顯然這種方法體現(xiàn)了當時國家對煤炭行業(yè)的政策優(yōu)惠。但是隨著煤炭企業(yè)股權(quán)的多元化，繼續(xù)采用此法會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。從其核算過程來看，重復(fù)計算成本和資本性支出增加資本公積最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的大幅增加。對一些由非國有股東，尤其是有外資股東參股的國有企業(yè)，國有資產(chǎn)的流失表現(xiàn)得尤為突出。
3.恒源煤電法被恒源煤電、靖遠煤業(yè)所采用。具體核算方法為：維簡費計提時計入其他應(yīng)付款，其中：井巷維簡工程按實際發(fā)生的支出先列入在建工程，年底在提取的維簡費中列支計入其他應(yīng)付款。雖然該法在目前的會計制度和會計準則中并無明確體現(xiàn)，但是該法基本反映了維簡費業(yè)務(wù)的實質(zhì)，仍被一些煤炭上市公司所采用。
該方法的不足之處在于：從維簡費的使用范圍和固定資產(chǎn)的特征來看，維簡費的支出形成固定資產(chǎn)的比例應(yīng)該很高。該法對維簡費的資本性支出最終不形成固定資產(chǎn)的做法，容易形成帳外資產(chǎn)。
可以看出：煤炭上市公司維簡費會計核算方法的不同，違背了企業(yè)會計基本準則中的可比性原則。此外，由于采用的會計核算方法不同，維簡費的余額在資產(chǎn)負債表中被分別反映在其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、其他流動負債和預(yù)提費用等科目中；僅有兗州煤業(yè)和國陽新能在現(xiàn)金流量表的補充資料中反映了計提的維簡費。這些差異對會計報表使用者分析和比較煤炭上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，產(chǎn)生了不小的障礙。因此，在國家統(tǒng)一會計制度的大背景下及采掘業(yè)會計準則還未出臺前，規(guī)范和統(tǒng)一維簡費的會計核算方法勢在必行并且迫在眉睫。
二、維簡費會計核算方法的改進趨勢
根據(jù)現(xiàn)狀，規(guī)范和統(tǒng)一維簡費的會計核算方法可以考慮從維簡費的計提和使用兩個環(huán)節(jié)入手，分兩個階段進行。
第一階段：根據(jù)我國煤炭工業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，在取消強制計提維簡費條件還不成熟的情況下，可以先規(guī)范使用環(huán)節(jié)。由于恒源煤電法基本反映了維簡費業(yè)務(wù)的實質(zhì)，只需對此法稍作改進即可。針對其不足，可將資本性支出改成最終形成固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)形成的同時一次性全額計提折舊。這與《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》（財會〔2004〕3號）對安全費用的處理方法完全一致。安全費用曾作為維簡費的組成部分，費用性質(zhì)相同，二者的會計核算方法也應(yīng)保持一致。
第二階段：雖然上述改進方法相對完善，但是維簡費的計提標準仍然存在主觀因素，與實際支出可能不符。隨著煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標的實現(xiàn)，計提維簡費的基礎(chǔ)不復(fù)存在，可將維簡費的會計核算方法進一步改進為：維簡費在實際發(fā)生時據(jù)實進行會計處理，視支出情況分別予以資本化或費用化，屆時按需投入將成為煤炭企業(yè)自發(fā)性的經(jīng)營行為。
雖然改進維簡費的會計處核算理方法將促進完善煤炭企業(yè)成本核算體系的完善，但是煤炭企業(yè)的資源成本、環(huán)境保護成本、改革發(fā)展成本等如何在新的成本核算體系中體現(xiàn)，使得構(gòu)建合理的成本核算體系的任務(wù)依然很重。
作者：曾昭林 文章來源：平頂山（煤業(yè)）集團公司
