淺談內(nèi)部審計(jì)與公司治理
史國慶，劉傳哲
（ 中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 徐州221008 ）
摘要：公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是經(jīng)濟(jì)全球化背景下的一大趨勢。良好的公司治理是改善經(jīng)營業(yè)績、提高投資回報(bào)的一個(gè)重點(diǎn)。而提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和提高透明度，則是公司治理機(jī)制的重要組成部分。本文闡述了內(nèi)部審計(jì)與治理結(jié)構(gòu)的重要關(guān)系，并為如何保障內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理中發(fā)揮作用提供了建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理
一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
吳敬璉教授認(rèn)為，所謂公司治理，是指有所有者、董事會(huì)和該公司執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。以之相呼應(yīng)的是，國資委主任李榮融認(rèn)為，“內(nèi)部審計(jì)是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)”，“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，可以體現(xiàn)母子公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡” [1]。
這里，我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)，是以財(cái)務(wù)檢查為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)分析為要領(lǐng)，以咨詢、評價(jià)為手段，由企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員對本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的一種治理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)通過履行其職責(zé)和權(quán)限，對促使企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，保證和促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)有效實(shí)施和發(fā)展起著重大作用。
要認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者間的關(guān)系著手:內(nèi)部控制實(shí)際上是管理過程中計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)督的一部分，是管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則和實(shí)施程序，與公司治理密不可分。企業(yè)內(nèi)部控制健全有效與否，直接影響著企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量和績效。企業(yè)內(nèi)部控制的欠缺使許多公司制企業(yè)徒具形式而無實(shí)質(zhì)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部人控制、企業(yè)經(jīng)營失敗等一系列困擾我國市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范化發(fā)展的難題。而內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制監(jiān)督要素的主要內(nèi)容之一，同時(shí)也是監(jiān)督公司內(nèi)部控制正常運(yùn)行和不斷完善的一個(gè)主要工具。內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮好壞直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。從內(nèi)控組織上看，內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)的總體控制；從內(nèi)部審計(jì)的作用上看，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種再監(jiān)督和控制形式，即是對內(nèi)部的控制。因此，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上也是公司治理的重要組成部分。
可見，內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著緊密的聯(lián)系，兩者在治理企業(yè)的過程中有著不同的特征、職能和作用，既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系:健全的公司治理是促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，在公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，其能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系，其監(jiān)督、評價(jià)體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行必須與公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境相適應(yīng)、協(xié)調(diào)，才能有助于其職能、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也反作用于公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督評價(jià)會(huì)計(jì)制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，為管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。良好的內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理及其有效實(shí)施的重要保證，也是解決當(dāng)前公司治理中以“內(nèi)部人控制”問題為核心的諸多問題的一個(gè)有效手段。
實(shí)踐證明，在成功的公司治理過程中審計(jì)功不可沒，失敗的公司治理必定伴隨著審計(jì)失敗。所以，要改變公司治理機(jī)制的缺陷，完善公司治理，必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。
二、如何保障內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理中發(fā)揮作用
（一）保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性
治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置關(guān)系到治理的效率。目前，世界主要國家均規(guī)定審計(jì)委員會(huì)是必設(shè)的董事會(huì)次級委員會(huì)，它是董事會(huì)下設(shè)的一個(gè)專門委員會(huì)，是一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是對公司的會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而確保股東的權(quán)益受到有效的保護(hù)。我國企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司借鑒西方國家上市公司的做法，同時(shí)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一個(gè)下屬分支，一般由外部非執(zhí)行董事組成，審計(jì)部直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。從公司治理實(shí)踐看，在外部董事很難發(fā)揮作用的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，審計(jì)部（審計(jì)委員會(huì)）對董事會(huì)負(fù)責(zé)這一制度安排，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。因此，內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，就成為一種必然的制度，有助于解決公司治理中經(jīng)營者損害股東的利益、大股東還損害小股東利益、大股東代表損害大股東利益等問題。
同時(shí)，在公司內(nèi)部，尤其是企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常是各子、分公司自行設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)上受集團(tuán)公司審計(jì)部門的指導(dǎo)，在行政上接受所在子、分公司經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)。盡管集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對子、分公司實(shí)施監(jiān)督，卻難以保障子、分公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)代表集團(tuán)公司的利益。
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性通常應(yīng)具備四個(gè)條件：第一，獨(dú)立性。既有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，也有形式上的獨(dú)立，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。第二，專業(yè)性。內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的專業(yè)性較強(qiáng)，審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律法規(guī)等知識(shí)是必備的條件，更重要的是要精通企業(yè)的業(yè)務(wù)和技術(shù)。第三，積極性。錯(cuò)誤都是在過程中發(fā)生的，“防范”勝于“糾正”，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是全過程監(jiān)控，不在于亡羊補(bǔ)牢，“等客上門”，而是積極、主動(dòng)的促進(jìn)和維護(hù)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作。第四，監(jiān)督權(quán)力。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)對誰負(fù)責(zé)，不能如著名的公司治理專家蒙克斯所說“由考生自己給自己的考卷評分”。內(nèi)審監(jiān)督是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各項(xiàng)條件缺一不可，不然在監(jiān)督的有效性上難如人意。
因此，要保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在公司治理中的有效性，在集團(tuán)公司層面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)；在集團(tuán)公司內(nèi)部的子、分公司層面，集團(tuán)公司的內(nèi)審部門外派內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將有助于從工作定位、擁有責(zé)權(quán)、調(diào)動(dòng)積極性等方面強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督的有效性。
（二）將內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營者業(yè)績真實(shí)性的評價(jià)放在第一位
保障經(jīng)營者業(yè)績的真實(shí)性是公司治理的重點(diǎn)。經(jīng)營者業(yè)績主要通過財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行反映。企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審部門每年也對各子、分公司的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì)，尤其是單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)，還要做離任審計(jì)。但是，企業(yè)內(nèi)部各單位負(fù)責(zé)人離任，通常是內(nèi)部調(diào)離，又主要是職位提升，內(nèi)審機(jī)構(gòu)盡管是上一級單位委派，但對其業(yè)績評價(jià)通常較好，否則也難以說明其為何要提升職位。這實(shí)際上也類似“由考生自己給自己的考卷評分”。于是才出現(xiàn)審計(jì)署對一些國有企業(yè)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)這些經(jīng)營者的業(yè)績中出現(xiàn)許多的問題。
對經(jīng)營者業(yè)績的檢查，大多國家是由董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)來完成。審計(jì)委員會(huì)工作的有效性通常有兩方面：第一，工作的重點(diǎn)是檢查經(jīng)營者業(yè)績的真假問題；第二，披露委員會(huì)成員的構(gòu)成、資格、薪酬、與獨(dú)立審計(jì)師之間的關(guān)系等，建立起被監(jiān)督的機(jī)制。我國企業(yè)的監(jiān)事會(huì)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多沒有將對經(jīng)營者業(yè)績的真實(shí)性評價(jià)放在第一位，從而使出資人（股東）難以真正了解自己的投資業(yè)績。因此，除了通過內(nèi)審機(jī)構(gòu)向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)、集團(tuán)公司外派內(nèi)審機(jī)構(gòu)等措施來完善公司治理外，還必須將內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營者業(yè)績真實(shí)性的評價(jià)放在其工作的第一位。內(nèi)部審計(jì)通過對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督，保證公司提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，為健全公司治理奠定信息基礎(chǔ)。
（三）通過對內(nèi)控制度的評價(jià)促進(jìn)公司治理的完善
如國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所定義的那樣，內(nèi)部審計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評價(jià)功能，它檢查并評價(jià)組織的活動(dòng)，且以之作為對組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是以合理的成本促進(jìn)有效地控制。為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括：檢查和評價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量。
內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列政策和程序，與公司治理及公司管理是密不可分，是公司治理的具體化。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)，一方面可以揭露和制約各種不道德和不規(guī)范的行為產(chǎn)生，防止給企業(yè)造成各種不良后果；另一方面針對管理和控制中存在的問題和不足，提出富有改進(jìn)性的意見和方案，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
因此，通過對公司治理結(jié)構(gòu)具體化的內(nèi)控制度有效性的評價(jià)，保證各項(xiàng)具體規(guī)章制度的順利運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)為完善公司治理奠定了良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。
作者簡介：
史國慶（1980～），男（漢族），籍貫：山東鄒城，中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院博士研究生，研究方向?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理與金融工程。
地址：江蘇徐州中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院04級博士研究生，郵編221008
電話：13952207910，E-mail：mythology@163.com
作者：史國慶 劉傳哲 文章來源：中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院
