內(nèi)部控制制度作為規(guī)范管理、提高會計信息質(zhì)量的重要手段，已愈來愈被會計理論界和實踐界所重視。醫(yī)院作為建立和諧社會的重要部門，有必要加強(qiáng)醫(yī)院管理，降低經(jīng)營成本，盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化增量資產(chǎn)，開展財務(wù)績效與控制，向管理要效益，從而實現(xiàn)為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟(jì)的醫(yī)療服務(wù)。外部環(huán)境的要求，內(nèi)部控制管理的實踐以及醫(yī)院內(nèi)部管理的迫切需要，使醫(yī)院建立全方位的內(nèi)部控制制度已成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)需做到以下幾點：
一、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識，把內(nèi)控作為醫(yī)院管理不可缺少的一方面。如何使內(nèi)控制度得以健康運行，醫(yī)院負(fù)責(zé)人可從以下幾方面考慮：
（一）依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性
合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》來制定。完整性是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
（二）抓好關(guān)鍵控制點，建立補(bǔ)償控制制度
關(guān)鍵控制點是指對醫(yī)院經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié)。補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。醫(yī)院負(fù)責(zé)人要重點抓好關(guān)鍵控制點的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險。在此，側(cè)重提出六個與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的關(guān)鍵控制點。
1、組織架構(gòu)運行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
第一，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本單位治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。在梳理治理結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注管理人員的任職資格和履職情況，以及運行效果。治理結(jié)構(gòu)存在問題的，應(yīng)當(dāng)采取有效措施加以改進(jìn)。在梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置過程中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運行的高效性等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運行中存在職能交叉、缺失或運行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時解決。
第二，醫(yī)院擁有下屬衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點關(guān)注下屬單位特別是異地機(jī)構(gòu)的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。
第三，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運行的效率和效果進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計與運行中存在缺陷的，及時優(yōu)化調(diào)整。組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取管理人員和其他員工的意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。
2、發(fā)展戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
第一，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院規(guī)劃，制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實；同時完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。
第二，應(yīng)當(dāng)采取組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員調(diào)配、財務(wù)安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術(shù)變革等配套保障措施，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。
第三，應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。
第四，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控和評估，定期收集和分析相關(guān)信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行內(nèi)部報告；由于經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對發(fā)展戰(zhàn)略做出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。
3、人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
第一，應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評價，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)。
第二，應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。
第三，應(yīng)當(dāng)制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，全面提升員工素質(zhì)。
第四，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機(jī)制，明確退出條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實施。對考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。
第五，應(yīng)當(dāng)與退出員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密、國家機(jī)密和競業(yè)限制的期限，確保知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密的安全。企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計。
第六，應(yīng)當(dāng)定期對年度人力資源計劃執(zhí)行情況進(jìn)行評估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊充滿生機(jī)和活力。
4、籌資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施
第一，應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險作出充分估計。境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等因素。
第二，應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。
第三，應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。
第四，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注利率風(fēng)險、籌資成本、償還能力以及流動性風(fēng)險等；發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注發(fā)行風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險等。
第五，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。
第六，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行籌資合同約定的條款，加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等做出適當(dāng)安排。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東（大）會批準(zhǔn)。
5、投資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施
第一，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項目，擬訂投資方案，明確投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源，重點關(guān)注投資項目的風(fēng)險和收益。企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。
第二，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資方案的可行性研究，重點對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價
第三，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進(jìn)行決策審批。重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。
第四，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男小?br />
第五，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。
第六，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序做出明確規(guī)定。
6、資金營運環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
第一，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運的過程管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。
第二，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運的良性循環(huán)。嚴(yán)禁資金體外循環(huán)。
第三，應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。
第四，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。
第五，辦理資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。
二、加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處
醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人（這里的人是指一個醫(yī)院從負(fù)責(zé)人到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體來講，除負(fù)責(zé)人本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下兩點工作。
（一）及時掌握醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)人員思想行為狀況
內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此醫(yī)院負(fù)責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。
（二）加強(qiáng)對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制
醫(yī)院應(yīng)建立針對會計人員的崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強(qiáng)對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務(wù)上合格。
三、建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用
醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。各級醫(yī)院應(yīng)制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機(jī)制。對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。同時要保護(hù)審計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計工作中的法律責(zé)任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調(diào)離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準(zhǔn)確性。
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