高?；üこ添椖糠倍啵顿Y規(guī)模大，時間緊，工程類別復(fù)雜多樣，而許多高校缺乏專業(yè)人員及有效的監(jiān)督制約機制來保證基建資金的正常運轉(zhuǎn)與有效使用，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險巨大，要求內(nèi)部審計部門研究基建現(xiàn)實工作中存在的漏洞或問題，并相應(yīng)做出審計措施，規(guī)避審計風(fēng)險，強化內(nèi)部控制，以有效防止國有資產(chǎn)的流失。
一、高?；üぷ髦写嬖诘穆┒醇爸卫?br />
（一）具有法律效力的招投標文件與合同等資料中約定不明確、不全面
招標文件是建設(shè)單位發(fā)出的要約邀請，應(yīng)力求全面規(guī)范，文字表達清楚，切忌模棱兩可，是整個招投標過程的綱領(lǐng)性文件——不僅是工程招標活動的指導(dǎo)性文件，而且是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)。一份全面的、規(guī)范的招標文件有利于體現(xiàn)建設(shè)單位的意愿，便于投標單位分析，并更好的參與競爭及中標后施工的順利進行；將避免日后建設(shè)單位和施工企業(yè)在施工過程和決算過程中不必要的爭議。相反，一個不全面的招標文件，會給日后的施工管理與造價控制帶來麻煩，或者嚴重突破預(yù)算，失去了當(dāng)初招投標的意義。合同是建立在招投標文件基礎(chǔ)上的約定甲乙雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)范性文本，是對招投標文件的進一步補充和完善，是工程項目實施和造價控制的最關(guān)鍵法律依據(jù)，應(yīng)力求各合同要素具體、明確，尤其標的質(zhì)量標準與價款。容易被施工單位鉆空子的“活口”有：可能更改或不具體的設(shè)計圖紙、暫定的可選項目、材料暫定價、增加工程的結(jié)算標準、分包工程的配合費、工程索賠等。
（二）變更聯(lián)系單簽證制度缺乏，比較隨便
變更聯(lián)系單主要表述變更后的工程做法、數(shù)量和所用材料的情況，其簽證是十分重要的事。一旦簽出，就意味著對相關(guān)項目的質(zhì)、量的認可，產(chǎn)生法律效力。如有些單位長官意識相當(dāng)強，來個領(lǐng)導(dǎo)，按自己的標準亂指揮，外行干涉內(nèi)行。缺乏簽證審批制度，誰都能簽，造成工程投資的巨大浪費。另外還有以少簽多、以劣簽優(yōu)、以無簽有及簽字人自己都說不清等現(xiàn)象，給建設(shè)方造成大量經(jīng)濟損失。
實踐中應(yīng)多方專業(yè)分析、論證，根據(jù)變更理由，區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些是合同內(nèi)的，哪些是合同外的；確定怎樣變更，必要時事前審計核價，是重新招標還是直接由中標單位施工等，并報主管領(lǐng)導(dǎo)審批。
（三）可能存在的舞弊行為或被欺詐現(xiàn)象
基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及諸多利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得利益，因此極易導(dǎo)致舞弊行為，現(xiàn)實中時有報道。舞弊是指建設(shè)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。
基建項目中的舞弊手段可能多種多樣，但通常在形式上卻較難發(fā)現(xiàn)漏洞，有規(guī)范的程序、規(guī)范的操作、規(guī)范的合同，但這些規(guī)范的外在表現(xiàn)形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。實踐中應(yīng)強化內(nèi)部控制，完善工作流程，保證工程專業(yè)人員、審計及會計等內(nèi)部監(jiān)督正?；?，減少舞弊的機會。
（四）報審的資料不完整或不真實
在項目竣工決算的過程中，因工程項目周期長，細項多，干擾事件多，經(jīng)常會出現(xiàn)報審的資料不完整或不真實。有的項目已交付使用多年，建設(shè)部門人員流動頻繁，事過境遷，無法再取得施工資料；有的要補簽或具體化變更聯(lián)系單；有的施工單位有意隱藏對其不利的資料，甚至提供假的復(fù)印資料。以資料不齊、審計期限等為借口，迫使審計部門接受建設(shè)部門草草做出的決算結(jié)果。
建設(shè)單位應(yīng)強化檔案意識，明確工程資料的傳遞程序，專人整理、歸檔，完整收集圖紙、施工資料、監(jiān)理資料、會議記錄等資料，因為這些資料是決算審計、工程維修及可能產(chǎn)生的法律糾紛等未來事件的基礎(chǔ)資料，其真實、完整非常必要。假如其不真實或不完整，以此為基礎(chǔ)得出的一些結(jié)論也會是不恰當(dāng)?shù)摹?br />
（五）部分未按規(guī)范操作、直接委托施工項目，未事前約定有關(guān)細節(jié)
部分項目的主辦部門常以工程規(guī)模小、專業(yè)性強、施工配套、項目急用等理由，要求直接委托施工，最終對工程決算進行事后審計。競爭機制缺失，具體細節(jié)不明確，導(dǎo)致施工單位報送工程決算時，獅子大開口，虛報工程造價。事后審計的作用有限，若把關(guān)不嚴，就有可能認可一些不合理的事項。
建設(shè)方應(yīng)提前做好工作計劃，盡量減少直接委托施工事項。對主辦部門違反規(guī)定，缺少相關(guān)手續(xù)，擅自開工的工程項目，審計部門可以拒絕辦理竣工決算審計。
二、作為單位內(nèi)部監(jiān)督一部分的內(nèi)部審計部門的對策
針對高?；üぷ髦写嬖诘膯栴}，內(nèi)部審計部門不可以大包大攬、越俎代庖，應(yīng)根據(jù)自己的部門工作職責(zé)或領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，明確審計責(zé)任，規(guī)避審計風(fēng)險，有策略地控制工程造價，尋求領(lǐng)導(dǎo)支持，優(yōu)化內(nèi)部控制制度。
（一）審計關(guān)口適當(dāng)前移
在高校建設(shè)項目的招投標中，作為招標小組成員的審計人員一般只參加開標，而不是招投標的全過程，這種監(jiān)督不僅不到位，而且一旦出問題，還分散當(dāng)事人的責(zé)任。要實行有效的監(jiān)督，必須關(guān)口前移，提前介入，參與建設(shè)項目招投標的相關(guān)事項?！皩徍炚袠宋募?、經(jīng)濟合同等經(jīng)濟資料”是內(nèi)部審計的工作職責(zé)，所以對于主辦部門與施工單位簽訂的各類招標文件以及工程合同和協(xié)議，都應(yīng)事先報經(jīng)內(nèi)部審計部門審查同意。對于未經(jīng)公開招投標而簽訂的一次性包死的固定總價合同或純單價合同，必須先審計、后簽合同，否則，審計部門不予辦理竣工決算審計。
（二）要求報審資料真實、完整
首先須明確送審部門和審計部門的各自責(zé)任，兩者不能混淆：報審資料的真實性和完整性由送審部門負責(zé)，其一定程度反映主辦部門的監(jiān)督是否到位，一旦發(fā)現(xiàn)有虛假資料，應(yīng)追究送審部門及個人的責(zé)任。而工程造價審計的責(zé)任是以相關(guān)造價規(guī)定、市場指導(dǎo)價等為依據(jù)，通過審查圖紙、標的、合同、現(xiàn)場，判斷工程竣工決算報表、說明書以及編制依據(jù)的真實性、合法性；復(fù)核報審決算中工程量的真實性，套項及價格的合理性，計取各項費用及執(zhí)行文件選用定額的準確性、合理性及造價計算的機械準確性；從而計算出經(jīng)施工單位認可的、較為準確的工程造價?？梢詤⒄铡督逃到y(tǒng)建設(shè)工程項目審計監(jiān)督辦法》等規(guī)定來要求提供資料，對資料不全而不具備審計條件的送審材料，應(yīng)作退回處理，并要求重新報送，審計部門不承擔(dān)延誤審計期限的責(zé)任。
（三）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹慎性，確保審計程序、審計依據(jù)和審計行為的規(guī)范化
基建項目審計是一項政策性強、專業(yè)水平高的系統(tǒng)性工作，審計程序、方法與技巧是否得當(dāng)，既是審計人員政策水平的體現(xiàn)，也是審計人員綜合能力的反映。審計人員在整個審計實施過程中，要嚴格按照內(nèi)部審計的有關(guān)操作規(guī)程展開審計，審前要制定具體的審計計劃和審計方案，選擇有經(jīng)驗和具備專業(yè)能力的人員組成審計組，要對審計對象的情況作必要的了解，把握一些基本信息，并初步分析是否存在重大風(fēng)險。
現(xiàn)場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復(fù)核等程序，并確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享。對懷疑存在的舞弊行為或事項以及一些隱蔽性較強的項目進行審計時，要對證據(jù)的真實性、可靠性保持謹慎態(tài)度，不僅要注重外在形式的合規(guī)性，還要注重事物本質(zhì)的合法性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進行專業(yè)判定與分析時要保持獨立性，不受外部因素的干擾。對審計揭示的問題，要以政策為準繩，做到有理有據(jù)，使主動權(quán)把握在自己手中。在與被審計單位內(nèi)外部進行接觸時要注重方法和技巧，不卑不亢，注重溝通和尊重，要做到消除分歧，嚴格把關(guān)，以理服人。
（四）注重內(nèi)外部的溝通與合作
基建項目內(nèi)部審計工作涉及面廣、專業(yè)性強，審計實施中要充分重視與內(nèi)部監(jiān)督部門、外部工程審價機構(gòu)、工程監(jiān)理部門、工程驗收部門等外部有關(guān)部門的合作。如：在審計隱蔽工程時，部分審計內(nèi)容難以直接驗證，此時應(yīng)該考慮與外部審價機構(gòu)、監(jiān)理機構(gòu)以及驗收機構(gòu)的合作，咨詢參與人員并適當(dāng)利用其成果，這些外部證據(jù)有利于對隱蔽工程做出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。經(jīng)濟條件允許，借助專業(yè)機構(gòu)進行跟蹤審計，以全過程控制。
（五）建立相關(guān)預(yù)防或懲罰措施。建議建立動態(tài)的投標企業(yè)庫
對缺乏誠信、原來采取漏算低套低報價中標、高調(diào)整決算，在審計過程中又不配合的施工單位，應(yīng)淘汰出局，下次不再邀請該單位參與本單位的任何工程項目的投標議標活動。參照《教育系統(tǒng)建設(shè)工程項目審計監(jiān)督辦法》，對核減率高的項目，要求承擔(dān)審計費用，列入甲乙雙方簽訂的合同，以促使施工單位據(jù)實編制決算資料。
總之，須優(yōu)化單位內(nèi)部控制，明確責(zé)任，強化責(zé)任感，進而對施工單位進行全程監(jiān)控，提高工程質(zhì)量，降低工程造價。
參考文獻：
1、葉雪芳.舞弊審計[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008.
