一、引言
醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入發(fā)展，醫(yī)院需要對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷地改進(jìn)和完善。內(nèi)部控制制度在保證醫(yī)院各項活動的有序進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整以及防止國有資產(chǎn)流失促進(jìn)廉政建設(shè)方面將起到重要的作用。本文在總結(jié)前人經(jīng)驗的的基礎(chǔ)上設(shè)計出反映醫(yī)院內(nèi)部控制的若干問題并形成調(diào)查問卷，對若干家醫(yī)院進(jìn)行了調(diào)查，并通過對問卷的整理、分析和實證研究得出了一些結(jié)論，以期對醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)及相關(guān)法律法規(guī)的完善提供經(jīng)驗參考。
二、研究設(shè)計
（一）問卷設(shè)計
本文問卷設(shè)計采用利克特五級量度法對每個問題進(jìn)行測度：1、很差；2、較差；3、一般；4、較好；5、很好，即分?jǐn)?shù)越高代表該控制實現(xiàn)得越好。問卷在開頭部分還調(diào)查了一些相關(guān)的基本信息，包括：醫(yī)院名稱、個人職務(wù)、業(yè)務(wù)流程中內(nèi)控重要性排名、內(nèi)部控制執(zhí)行程度主要取決與哪個部門或個人等。
（二）樣本選擇
本次研究的調(diào)查對象為新疆南疆地區(qū)的十幾家醫(yī)院，包括公立醫(yī)院、私立醫(yī)院等。發(fā)放調(diào)查問卷150份，收回問卷110份，剔除無效問卷18份，有效問卷為92份。有效收回率為61％。
本文使用Markway及Excel等統(tǒng)計工具對問卷進(jìn)行分析檢驗。
三、實證分析
（一）描述性統(tǒng)計分析
本文僅針對描述整體水平的題項進(jìn)行描述性統(tǒng)計。
從表1述描述性統(tǒng)計來看，“不相容職務(wù)分離情況”一項得分均值達(dá)到了較好水平，其余三項的得分均值都處于一般與較好之間，其中“物資保管情況”接近較好水平。
（二）因子分析獲取變量
因子分析就是用少數(shù)的幾個因子去描述許多指標(biāo)或因素之間的聯(lián)系，即將相關(guān)程度較高的幾個變量歸為同一類，每一類變量構(gòu)成一個因子，以較少的因子反映原資料的大部分信息。本文選用調(diào)查問卷方式，多個題項反映一個方面的問題，因此需對其進(jìn)行因子分析，以縮減維度，進(jìn)一步篩選變量。
以下是使用最大方差法進(jìn)行正交旋轉(zhuǎn)后獲得的各成分的公因子方差表（見表2）：
按照常規(guī)本文提取了累計解釋力度接近85％的6個因子，這6個因子共解釋了被調(diào)查醫(yī)院內(nèi)部控制83.249％的變異性。
結(jié)合因子載荷情況及具體題項，可以總結(jié)出各因子所代表的內(nèi)容，這些因子即本文回歸分析中的解釋變量，所以其代表的具體內(nèi)容即變量定義，如表3所示：
（三）研究假設(shè)
在一個系統(tǒng)內(nèi)部，各個子系統(tǒng)往往相互作用，相互配合，共同對母系統(tǒng)產(chǎn)生影響，各個子系統(tǒng)對母系統(tǒng)的影響程度又各有不同，也就是對母系統(tǒng)的貢獻(xiàn)不同。因為內(nèi)控活動一直備受理論和實務(wù)的關(guān)注，所以目前醫(yī)院所采取的內(nèi)控措施應(yīng)該都是有效的?；诖?，本文提出以下假設(shè)：
H1：實物保管水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關(guān)。
H2：規(guī)章制度的建立及履行水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關(guān)。
H3：財務(wù)信息質(zhì)量與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關(guān)。
H4：不相容職務(wù)分離情況越好，醫(yī)院內(nèi)控水平越高。
H5：預(yù)算控制水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關(guān)。
H6：電算化運(yùn)用程度越高，醫(yī)院內(nèi)控水平越高。
（四）回歸分析
本文建立以下回歸模型：Y=β0+β1F1+β2F2+β3F3+β4F4+β5F5+β6F6+ξ。
其中，被解釋變量的賦值是由四個對整體內(nèi)部控制水平調(diào)查的題項得分求其平均值得來的。
回歸結(jié)果如表4所示，由回歸結(jié)果可見，該方程可解釋力度較好，為65％。DW值接近2.0，不存在自相關(guān)。由F值的顯著性水平可知，方程整體顯著。假設(shè)H1-H6都得到了不同程度的驗證，即實物保管水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關(guān)；規(guī)章制度的建立及履行水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關(guān)；財務(wù)信息質(zhì)量與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關(guān)；不相容職務(wù)分離情況越好，醫(yī)院內(nèi)控水平越高；預(yù)算控制水平與醫(yī)院內(nèi)部控制水平顯著正相關(guān)；電算化運(yùn)用程度越高，醫(yī)院內(nèi)控水平越高。
由標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)（Beta）可以看出，在控制環(huán)境不變的情況下，因子F3與F4對被解釋變量的影響最大，即財務(wù)信息正確、及時、完整的情況和不相容職務(wù)分離情況對內(nèi)部控制的總體水平的同方向影響最大；而因子F1即實物保管水平對其影響次之；因子F2、F5及F6即規(guī)章制度的建立及履行水平、預(yù)算控制水平和電算化運(yùn)用程度對醫(yī)院內(nèi)部控制的總體水平影響程度相對較弱。
四、相關(guān)建議
由以上分析可知，目前醫(yī)院采取的各項內(nèi)部控制活動總體來說是有效的，但上不完善，有待改進(jìn)。在此提出以下建議：
第一，高度重視財務(wù)內(nèi)部控制即會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制。主要從收入、支出兩方面入手。收入方面，要保證每一項收入的合理合法化，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用統(tǒng)一的收費(fèi)票據(jù)，確保門診和住院收費(fèi)一日清單制的落實。制定科學(xué)合理的收費(fèi)管理規(guī)定，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用、保管、注銷工作，成立收費(fèi)稽查組，由專人每天對門診、住院的收入、退費(fèi)、結(jié)算等情況進(jìn)行核查，確保收費(fèi)資金安全。支出方面，應(yīng)嚴(yán)格落實不相容職責(zé)相分離原則；嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出審批制度，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)審細(xì)核，按審批權(quán)限層層簽批，形成領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)雙向監(jiān)督、聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。
第二，重視實物資產(chǎn)的管理。應(yīng)建立專門資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配備專職人員，加大對資產(chǎn)的管理力度并定期或不定期的對資產(chǎn)進(jìn)行清查，對一些需要報廢的資產(chǎn)應(yīng)及時進(jìn)行上報、處置。此外，還應(yīng)加大對采購環(huán)節(jié)的管理，對需要采購的設(shè)備，從技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性、實用性、需要性等多方面進(jìn)行考察、論證，不要重復(fù)購置，從源頭上杜絕資源浪費(fèi)。
第三，不要忽視內(nèi)部控制制度的更新完善，尤其是在引入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，更應(yīng)重新審視原有的內(nèi)部控制規(guī)章制度，順應(yīng)新的控制環(huán)境對其進(jìn)行更新與完善。
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