【內(nèi)容提要】會(huì)計(jì)政策的選擇將直接影響會(huì)計(jì)信息。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的完成，會(huì)計(jì)政策選擇將成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主要手段與工具。如何正確選擇會(huì)計(jì)政策，在其選擇過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持哪些原則，這將會(huì)是社會(huì)各界廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。本文就此進(jìn)行了探討。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策選擇 會(huì)計(jì)信息 原則
會(huì)計(jì)政策選擇也稱(chēng)會(huì)計(jì)選擇,是指企業(yè)在既定的可選擇域內(nèi),對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。會(huì)計(jì)過(guò)程其實(shí)就是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程。會(huì)計(jì)政策選擇所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，直接關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的分配和影響社會(huì)資源配置的效率與效果，會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)發(fā)揮功能的重要實(shí)現(xiàn)形式，科學(xué)合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。主要表現(xiàn)在以下方面：一是會(huì)計(jì)政策選擇是國(guó)家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段；二是會(huì)計(jì)政策選擇是維護(hù)投資者權(quán)益的工具；三是會(huì)計(jì)政策選擇是所有者理解財(cái)務(wù)信息的鑰匙；四是會(huì)計(jì)政策選擇是對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與能力的挑戰(zhàn)；五是會(huì)計(jì)政策選擇是對(duì)企業(yè)管理者誠(chéng)信的考驗(yàn)。從以上分析可以看出，會(huì)計(jì)政策選擇，既有宏觀經(jīng)濟(jì)效果，也有微觀經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)還對(duì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能力提出了要求，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其正確選擇必須堅(jiān)持以下原則：
一、會(huì)計(jì)政策的選擇必須遵循國(guó)家的法律意志
會(huì)計(jì)政策分為宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策兩個(gè)層次。宏觀會(huì)計(jì)政策是國(guó)家為規(guī)范會(huì)計(jì)運(yùn)行，對(duì)其運(yùn)行的原則、程序和方法所作出的制度安排。國(guó)家通過(guò)宏觀會(huì)計(jì)政策，合理地調(diào)節(jié)和分配社會(huì)收益，使社會(huì)各主體都能在國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)政策的制度安排中，分享其合理的收益，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧發(fā)展的目標(biāo)。微觀會(huì)計(jì)政策是在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，依據(jù)單位會(huì)計(jì)主體的實(shí)際，對(duì)微觀主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算，真實(shí)充分地報(bào)告微觀主體的財(cái)務(wù)狀況的原則與方法。宏觀會(huì)計(jì)政策作為國(guó)家法律的重要組成部分，是微觀會(huì)計(jì)政策選擇的準(zhǔn)繩，所有微觀會(huì)計(jì)政策的選擇必須嚴(yán)格地遵循宏觀會(huì)計(jì)政策的原則和程序，作出符合其規(guī)范的選擇，不能超越國(guó)家規(guī)范而濫用會(huì)計(jì)政策。
二、會(huì)計(jì)政策的選擇必須公允合理
西方實(shí)證研究結(jié)果表明：由于資本如此集中，以致兩權(quán)分離到了相當(dāng)嚴(yán)重的程度，投資者對(duì)企業(yè)的影響能力被日益削弱。在這種情況下，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的公允合理提示，比以往任何時(shí)期都重要。盡管會(huì)計(jì)本身在確立和完善的過(guò)程中面臨多種因素的制約和影響，但公允合理反映應(yīng)當(dāng)是最基本的原則。具體來(lái)說(shuō)要注意以下問(wèn)題：1.靈活運(yùn)用而不是生搬硬套。會(huì)計(jì)政策選擇的發(fā)揮首先體現(xiàn)為扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)功底和對(duì)相關(guān)理論及準(zhǔn)則、制度的準(zhǔn)確把握，然后是審時(shí)度勢(shì)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部條件相機(jī)決策，選擇合情合理的處理辦法（包括創(chuàng)新的會(huì)計(jì)方法），解決會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單地模仿或效法已有的制度規(guī)定，生搬硬套處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。2.注重實(shí)質(zhì)而不是投機(jī)取巧。近年來(lái)，不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假案件極大地震動(dòng)了社會(huì)各界，尤其是上市公司存在著包括通過(guò)利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，引起了人們的廣泛關(guān)注。隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)政策有了較大的可選擇空間，允許企業(yè)有微觀會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的本意是讓其能選擇最能反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)處理方法，但卻成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者謀取不當(dāng)利益的手段，并加劇了會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)的流失程度。毫無(wú)疑問(wèn)，這些靠“會(huì)計(jì)魔術(shù)”讓企業(yè)起死回生的會(huì)計(jì)行為，打政策擦邊球和投機(jī)取巧的會(huì)計(jì)處理手段，都要受到法律的嚴(yán)懲。3.利益協(xié)調(diào)而不是損人利已。由于會(huì)計(jì)政策選擇具有調(diào)節(jié)利益的功能，出于對(duì)企業(yè)自身利益（甚至只強(qiáng)調(diào)大股東利益、管理層利益等）的考慮，管理層有可能利用其會(huì)計(jì)政策選擇的控制權(quán)，不擇手段地尋找和利用對(duì)自身有利的方式，從而損害其他相關(guān)利益者的行為。這種做法自然要招致其他關(guān)系人的不滿和譴責(zé)，最終制約企業(yè)的發(fā)展。因此，管理者在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇決策過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)如何巧妙地平衡相關(guān)當(dāng)事人之間的利益關(guān)系問(wèn)題，兼顧企業(yè)相關(guān)利益者的要求，不得作出損害或剝奪企業(yè)相關(guān)關(guān)系人利益的會(huì)計(jì)政策選擇決策。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵守一貫性原則
企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí)，不能機(jī)械地理解不能變更會(huì)計(jì)政策。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會(huì)計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。
四、會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)遵守適用性原則
企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合,即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特征、企業(yè)組織形式、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、內(nèi)部管理、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會(huì)計(jì)政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。對(duì)于這一點(diǎn)的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關(guān)系。
五、企業(yè)政策選擇應(yīng)進(jìn)行成本與效益分析
企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施 的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會(huì)計(jì)信息更相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)政策。
六、 會(huì)計(jì)政策選擇要體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則
會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)選擇必須充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，必須對(duì)提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿τ兴鶐椭?。但是，過(guò)度謹(jǐn)慎或惡意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不平衡，有?！罢鎸?shí)與公允”的會(huì)計(jì)思想，不僅不能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。
七、會(huì)計(jì)政策選擇必須誠(chéng)實(shí)守信
企業(yè)管理者及其會(huì)計(jì)人員，作為會(huì)計(jì)政策選擇的決策者與執(zhí)行者，都應(yīng)做到誠(chéng)實(shí)守信。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多樣性與復(fù)雜性，會(huì)計(jì)處理趨于更加模糊、復(fù)雜，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多是原則的規(guī)定，大量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)企業(yè)管理層存在舞弊的沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解和選擇，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往具有極大的欺騙性。因此，作為會(huì)計(jì)政策實(shí)際操作者的會(huì)計(jì)人員，不僅要有扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)和敏銳的判斷能力，而且要有誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德精神，否則就不能正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低和利益分配的扭曲。近年來(lái)，一些上市公司由于利益驅(qū)動(dòng)，通過(guò)濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的有序運(yùn)作及健康發(fā)展帶來(lái)了極壞的影響，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問(wèn)題已成為當(dāng)務(wù)之急。
參考文獻(xiàn)：
1． 陳文浩：《現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)》，上海社會(huì)科學(xué)出版社1999年版。
2． 葛家澍：《會(huì)計(jì)的基本概念》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1986年版。
3． 《四川會(huì)計(jì)》2003年第二期
4． 《上海會(huì)計(jì)》2005年第四期
作者：菅海平 文章來(lái)源：安陽(yáng)工學(xué)院
