一、中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展所面臨的問題
（一）中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題
近年來，中國省內很多城市以工業(yè)園區(qū)建設帶動新農村建設，在很大程度上，拉動了地方經濟的發(fā)展，然而，農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的資金短缺問題也日益凸現(xiàn)。一方面，由于新興的中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)大都處于成長期階段，企業(yè)要進行大規(guī)模的土地投資、固定資產投資、相關的技術性投資等。另一方面，由于新興的中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的銷售市場占有率較低，所以，企業(yè)的銷售資金回籠非常有限。因此，中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的財務報表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象，“即損益表中有利潤，而資產負債表中的貨幣資金卻很少”，為此，企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。商業(yè)銀行貸款有著苛刻的抵押、擔保限制，因此，資金短缺是中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)所面臨的棘手問題。
（二）中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)會計人員的文化素質問題
按照“依靠工業(yè)化致富農民，依靠城市化帶動農村”的思路，城市合理配置勞動力、土地、資本和技術等城鄉(xiāng)生產要素，增強城鄉(xiāng)間的互補性和一體化發(fā)展后勁。然而，由于地理位置較為偏僻落后，所以中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)很難引進城市中的高層次管理人才。知識創(chuàng)新者、企業(yè)家和員工是企業(yè)價值的創(chuàng)造者，而其中的主導要素卻是知識創(chuàng)新者和企業(yè)管理者，盡管他們的人數占比不到企業(yè)的20％，但他們卻創(chuàng)造了企業(yè)80％以上的價值。隨著企業(yè)節(jié)奏的加快，企業(yè)人才隊伍的培育和建設也變的越來越重要，如果一個企業(yè)的某個重要職位空缺幾個月，對該企業(yè)來說就是一筆巨大的損失。
（三）中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對納稅籌劃認識不足的問題
在全國范圍內，由于人才流動趨于城市化，這必然也就造成了農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)人才奇缺的現(xiàn)象。因為農村周邊平民百姓自身文化的局限，所以他們看待問題的思維也是極其簡單化的，認為會計工作也就是一種機械的“報銷、記賬”程序。在財務管理中，會計人員不能發(fā)揮其主觀能動性，僅僅是被動、消極地適應工作，這也就導致了中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃管理認識不足的問題。短期內，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到了強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)所得稅納稅籌劃管理都是非常有意義的。
二、中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析
（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下企業(yè)可享受的政策性優(yōu)惠
國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，高新技術企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，抵減相應的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，按照研究開發(fā)費用的50％加計抵扣企業(yè)應納稅所得額。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算企業(yè)應納稅所得額時，可以按工資額的一定比例抵扣。企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（二）基于企業(yè)所得稅稅率的納稅籌劃管理分析
參照國際通行做法，新稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：內資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率確定為25％（新稅法第四條第一款），主要考慮對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全球159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。因此，新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。
為統(tǒng)一內資、外資企業(yè)所得稅稅負，結合各國稅制改革的新形勢，新稅法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率（新稅法第二十八條）。由于工業(yè)園區(qū)用地普遍以技術開發(fā)為導向，所以中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)應該結合國家產業(yè)政策與本企業(yè)的特點，考慮申報國家重點扶持的高新技術企業(yè)。高新技術企業(yè)享受15％的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，因此，在很大程度上，申報高新技術企業(yè)可以為中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)節(jié)約納稅成本。
（三）基于企業(yè)所得稅稅基的納稅籌劃管理分析
第一，中國農村工業(yè)園區(qū)內的企業(yè)應積極申報科技研發(fā)項目，獲取國家立項核準通知書。一方面，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。另一方面，新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納所得稅時加計（150％）扣除。在日常核算時，注意開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費用的認定條件，并且單獨歸集核算，并保存相關佐證材料，以便能充分享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。
第二，中國農村工業(yè)園區(qū)內的企業(yè)應考慮國家對于資源利用、環(huán)境保護方面的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，抵減相應的收入額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?？茖W發(fā)展觀的核心是“以人為本”，即經濟的發(fā)展不能以犧牲人類賴以生存的環(huán)境資源為代價。一方面，資源的有效利用符合中國的國情，另一方面，資源的有效利用可以有效地降低企業(yè)的生產經營成本比。因此，中國農村工業(yè)園區(qū)內的企業(yè)應積極開展節(jié)能減排的項目投資，不僅利國利民，而且還可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
第三，中國農村工業(yè)園區(qū)內的企業(yè)應積極落實國家就業(yè)政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算企業(yè)應納稅所得額時，可以按工資額的一定比例抵扣。為了吸納高層次人才來中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)工作，很多地方政府相繼出臺了一系列優(yōu)惠政策。在當前全球金融危機籠罩的背景下，中國農村外出務工人員大量失業(yè)，因此，對于吸納返鄉(xiāng)農民工就業(yè)的企業(yè)，地方政府也出臺了很多優(yōu)惠政策。中國農村工業(yè)園區(qū)內的企業(yè)應積極關注國家就業(yè)政策的動態(tài)，做好本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃管理工作。
三、結束語
隨著全球金融危機“輻射”的減弱，我國實體經濟正在加快復蘇，但是農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展仍然面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。中國農村工業(yè)園區(qū)內大多都是處于成長期階段的企業(yè)，因此，企業(yè)要進行大規(guī)模的項目投資。根據會計核算的“收益與成本匹配”原則，巨額的項目投資不能一次性列入當期費用，所以企業(yè)的財務報表通常表現(xiàn)為一種異?，F(xiàn)象，“即損益表中有利潤，而資產負債表中的貨幣資金卻很少”，為此，企業(yè)不得不繳納企業(yè)所得稅。因此，資金短缺是困擾中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)發(fā)展的主要矛盾。
在不違反稅法的前提下，企業(yè)所得稅的納稅籌劃管理將會有效地降低企業(yè)的納稅成本。本文分別對企業(yè)所得稅的稅率、稅基進行了納稅籌劃分析，從而驗證了企業(yè)納稅籌劃管理的重要性。然而，由于農村工業(yè)園區(qū)地理位置的不利因素，形成了會計人員文化素質偏低的問題，所以企業(yè)對納稅籌劃管理的意識還沒有上升為工作日程。為了促進中國農村工業(yè)園區(qū)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應加強會計人員的知識培訓，使得會計人員充分地認識到納稅籌劃管理的必要性。
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