一、稅務籌劃定義及分類
稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。在會計實務處理中，通常從以下5個方面進行企業(yè)的納稅籌劃：縮小課稅基礎；適用較低稅率；延緩納稅期限；合理歸屬所得年度；適用優(yōu)惠政策等。
二、報刊企業(yè)應納稅費種類
依據(jù)國家法律規(guī)定，報刊企業(yè)一般應繳納如下幾種稅費：增值稅；營業(yè)稅；城市維護建設稅和教育費附加；文化事業(yè)建設費；房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；車船使用稅；印花稅，書立、領受稅法所列舉的憑證，依照標準按憑證所記載的金額或憑證件數(shù)納稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅等。
因篇幅所限，下文僅以增值稅和所得稅為例。
三、報刊企業(yè)納稅籌劃的具體方式
（一）增值稅的籌劃
《財政部、國家稅務總局關于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2001]88號）的規(guī)定，在2005年底以前，對所列舉的7項出版物在出版環(huán)節(jié)實行增值稅先征后退的政策；對全國縣（含縣級市）及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物實行增值稅行先征后退的政策。大致包括：出版環(huán)節(jié)增值稅先征后返；基層新華書店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返；選擇適當?shù)倪M項抵扣辦法等。其中，第3種政策選擇適當?shù)倪M項抵扣辦法因現(xiàn)行稅法仍可適用，特作說明。
現(xiàn)行稅法規(guī)定，購進的原材料如用于非應納增值稅項目，其所含進項稅額不得抵扣當期銷項稅額。對報刊出版企業(yè)而言，發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務屬于兼營銷售，發(fā)行業(yè)務屬增值稅范疇，廣告業(yè)務屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務所用材料所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額?！秶叶悇湛偩株P于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅[2000]第188號）對此有明確規(guī)定：確定文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。但如果不能準確提供廣告占版面的比例，則按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第23條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。納稅人可依據(jù)此規(guī)定對未來的經(jīng)營情況進行評估，確定是否提供準確的廣告版面比例或選擇使“不得抵扣的進項稅額”最小的方案，以此獲得稅收利益。
例如，報刊社企業(yè)預計明年取得報刊發(fā)行含稅收入800萬元，廣告收入200萬元。購進材料300萬元，支付委托印刷加工費150萬元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中，25％部分用于廣告方面的支出。其中購進貨物、接受應稅勞務用于廣告方面的支出，有兩種方案選擇：一是能準確提供廣告占版面的比例，即15％；二是不能準確提供廣告占版面的比例。不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*當月免稅項目的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計/當月全部銷售額營業(yè)額合計。
在第一種情況下，本期不能抵扣的進項稅額為（300＋150）÷1.17×17％×15％＝9.81萬元。
在第二種情況下，本期不能抵扣的進項稅額為（300＋150）÷1.17×0.17×80÷（800÷1.13+200）=5.76萬元。
顯然，采用不能提供準確廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果此比例下降或非應稅勞務占整個銷售額的比例上升，便可采用提供準確廣告占版面的比例的方法。
但是，一般情況下，稅務部門會對報刊企業(yè)每一年度用于廣告方面的支出比例事先進行核準，納稅企業(yè)可根據(jù)自身情況提供適合參考比例交稅務管理部門審定。根據(jù)多年經(jīng)驗，報刊廣告占版面比例多數(shù)情況下占版面平均比例在5.5％-7％左右，稅務管理部門可按照5.5％比例審定，此情況可視同能準確提供廣告占版面的比例：
本期不能抵扣的進項稅額為（300＋150）÷1.17×17％×5.5％＝3.596萬元。
顯然，選定經(jīng)過稅務局核定的比例作為準確提供廣告占版面的比例對報刊企業(yè)更為有利。
（二）所得稅的籌劃
新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一，企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會發(fā)生很大的變化。
1、組織形式的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結為兩個方面：一是內資企業(yè)的稅收籌劃。如個人投資設立營業(yè)機構時，若設立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益。二是外資在中國境內設立營業(yè)機構的籌劃。外資若在中國境內設立為具有法人資格的企業(yè)，對在中國境內注冊的企業(yè)的境內、境外所得全部在中國納稅；若設立為外國企業(yè)的分支機構，僅就其來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設立營業(yè)機構也有稅收籌劃的空間。例如，在香港上市的四川新華文軒（代碼811，HK），還有部分發(fā)行公司將注冊地放在海外，本質上這些公司的注冊地全部不在中國大陸，但由于新法增加了“實際管理和控制地”這個判斷居民企業(yè)的標準，今后這些企業(yè)在企業(yè)所得稅繳納上就會有所變化。
2、總分支機構的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法第50條第2款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機構不具有法人資格，就可以與總機構合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當期的應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時間價值。因此，一般說來，在國內設立分公司較設立子公司更為有利。
3、計稅依據(jù)的籌劃。計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。
第一，收入的籌劃。報刊企業(yè)收入的籌劃可包括3個方面：一是遲收入的實現(xiàn)時間，推遲繳納企業(yè)所得稅。相當于取得了一項無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。二是減少收入額，以降低計稅依據(jù)。企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、在中國境內設立機構或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。三是合理劃分收入的屬性，充分利用報刊企業(yè)享受的低稅率政策。隨著報刊企業(yè)體制改革，為了提升企業(yè)的競爭力，在穩(wěn)定主業(yè)的同時，不斷開展面向市場的探索和開拓，各種新型的業(yè)務不斷開發(fā)出來，例如，客戶定制宣傳品、網(wǎng)站、網(wǎng)絡信息服務以及信息增值服務等等。新的業(yè)務在核算時，如何對其進行劃分，對最終納稅會產(chǎn)生不同的影響。以客戶定制宣傳品為例：
將客戶定制宣傳品10萬元（假設利潤率為10％）按廣告收入計入營業(yè)稅收入，則應納營業(yè)稅、城建稅和教育附加以及文化事業(yè)建設費共計0.85萬元=[10萬元×5％+10萬元×3％+10萬元×5％×（3％+7％）=0.5萬元+0.3萬元+0.5萬元]；稅前利潤為：10萬元-10萬元×90％-0.85萬元=0.15萬元，該項目應納所得稅額為0.0375萬元=（0.15萬元×25％）。
企業(yè)為產(chǎn)品銷售定制宣傳品，定制企業(yè)一般由廣告宣傳費用中支出，一般情況下，要求出版企業(yè)或廣告公司開具服務業(yè)發(fā)票，其實這是對該項業(yè)務的誤解。從多數(shù)情況看，該類宣傳品一般具有產(chǎn)品說明、圖片展示、功能和數(shù)據(jù)介紹等內容，具有產(chǎn)品工具書的性質，應歸屬于產(chǎn)品附件范圍，這在產(chǎn)品技術規(guī)范中有相應的要求，納入產(chǎn)品成本范圍比較適宜。
報刊企業(yè)對外承攬的宣傳品制作，根據(jù)企業(yè)會計準則，應歸類于“同時銷售產(chǎn)品和提供勞務的交易，而且銷售商品和提供勞務部分不能夠準確區(qū)分，企業(yè)應將其全部作為銷售商品交易進行會計處理?！?br />
按照同時銷售產(chǎn)品和提供勞務的交易，應確認為增值稅應稅收入。
銷項稅額為1.1504萬元=（100萬元÷113％×13％）；進項稅額為1.3077萬元=（10×90％÷1.17×0.17）。
結果是進項稅額大于銷項稅額，本期不會增加納稅支出。
由于多數(shù)報刊企業(yè)目前印刷成本與銷售價格倒掛，報刊出版成本大大高于發(fā)行價格，加之報刊出版業(yè)享受國家13％的低稅率政策，一般情況下，報刊發(fā)行量比較小的報刊企業(yè)，取得的進項稅額總是超過銷項稅額，應該在合理的范圍內予以充分利用，平衡增值稅銷項稅和進項稅稅額，減少企業(yè)的納稅支出。
第二，扣除的籌劃。企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，應對策略主要包括：一是合理增加可稅前扣除的支出比例。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策，且擴大了扣除比例。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定（針對部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊的情況）外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。二是合理安排扣除的時間。一般說來，在企業(yè)虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。例如，按照實施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤較高時，就應該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊，增加當期扣除，以減少當期應納稅所得額，作為會計估計變更，采用未來適用法，屬于企業(yè)可控范圍。
第三，虧損的籌劃。新企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業(yè)如果能夠預測虧損當年后5年內的盈利額可以彌補當年的虧損，能夠擴大當年的虧損顯然是有利的。
第四，稅率的籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。當企業(yè)的規(guī)模一定時，就要注意進行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠，若企業(yè)年度應納稅所得額剛剛達到30萬元，如30.1萬元，就要按照全額繳納25％的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬元應納稅所得額，就可以按照20％來繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)計算，只有當企業(yè)的年度應納稅所得額超過32萬元時。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅，若企業(yè)的年度應納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。
納稅籌劃是一個綜合課題，企業(yè)在進行納稅籌劃時，應當依據(jù)企業(yè)的特點和需要，設計一些針對性強、繁簡得當、通俗易懂、方便操作的解決方案，要具有全局性和前瞻性，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。
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