隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府審計(jì)在政府宏觀調(diào)控中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。由于我國(guó)目前還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不完善的過(guò)程中，加之一些利益因素的誘導(dǎo)，各種隨之而來(lái)的財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)案件屢屢發(fā)生，審計(jì)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加大。由此可見(jiàn)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)我國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，采取各種有效措施來(lái)防范和化解政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有著重大的影響。
一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義
《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指審計(jì)人員在經(jīng)過(guò)審計(jì)程序后，據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)、做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)決定的一種風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體發(fā)表的意見(jiàn)與審計(jì)客體事實(shí)相偏離的可能性。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)的任務(wù)是對(duì)審計(jì)單位財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性發(fā)表意見(jiàn)，因此，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員沒(méi)有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?jì)，對(duì)被審計(jì)單位合法權(quán)益造成損害，或者應(yīng)當(dāng)揭示而未能揭示被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中重大失真或違法事項(xiàng)，給審計(jì)機(jī)關(guān)造成損害的可能性。它除了一般的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的客觀性、時(shí)效性、潛在性、可控性外，還具有社會(huì)性、復(fù)雜性、長(zhǎng)久性、政治性等特點(diǎn)。
二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在的原因
任何事件的發(fā)生均有其原因，我國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在也不是偶然的，而是受到外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等各種不同的因素影響。
（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化加大了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能
現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家宏觀管理的重要組成部分，一方面，從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，到微觀經(jīng)濟(jì)管理，從政府管理機(jī)關(guān)，到投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理人員，對(duì)審計(jì)結(jié)果的依賴(lài)程度不斷增加。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成分的多元化，各微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜化，被審計(jì)單位行為的不確定性，使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，也就加大了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于社會(huì)對(duì)國(guó)家的高期望與政府審計(jì)能夠發(fā)揮的最大作用之間存在著差異，這種社會(huì)期望差，已經(jīng)越來(lái)越成為一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)法律環(huán)境不健全引發(fā)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，我國(guó)目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善時(shí)期，存在眾多的不確定性因素和不規(guī)范行為，已出臺(tái)的《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國(guó)家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律，分別對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為做出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)?wèn)題落實(shí)不清，損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全，審計(jì)法規(guī)的制定相對(duì)滯后，使審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題無(wú)法可依，也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)的體系尚待健全，對(duì)有些新情況、新問(wèn)題甚至沒(méi)有法律法規(guī)依據(jù)。再次，政府審計(jì)多年來(lái)對(duì)行政性規(guī)定依賴(lài)較大部分行政規(guī)定缺乏細(xì)致性和可操作性，加大了審計(jì)工作的難度，人為地提高了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)技術(shù)手段落后加大政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著信息技術(shù)的日新月異，計(jì)算機(jī)技術(shù)引入審計(jì)領(lǐng)域成為歷史必然，這也是政府審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向?，F(xiàn)階段我國(guó)政府審計(jì)主要采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法，在審計(jì)過(guò)程中往往造成高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目審計(jì)不足。審計(jì)抽樣基本沿用經(jīng)驗(yàn)抽樣法，有可能出現(xiàn)樣本項(xiàng)目測(cè)試的結(jié)論有別于總體所有項(xiàng)目測(cè)試結(jié)論，即樣本性狀無(wú)法體現(xiàn)總體形狀。我國(guó)現(xiàn)在電算審計(jì)技術(shù)亦處于起步階段，各地審計(jì)機(jī)關(guān)由于財(cái)政狀況和思想理念的差異，還未能普及電算審計(jì)技術(shù)，從而加大了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)欠缺導(dǎo)致了政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，要求審計(jì)人員必須熟知審計(jì)法律法規(guī)、緊跟時(shí)代發(fā)展潮流、具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和良好的判斷能力。審計(jì)人員的道德素養(yǎng)、工作責(zé)任心的強(qiáng)弱也直接影響到政府審計(jì)的公正性和準(zhǔn)確性。但是，在我們的審計(jì)人員中，—部分人沒(méi)經(jīng)過(guò)足夠的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，一部分人學(xué)歷較低，審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺，此外，年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、經(jīng)驗(yàn)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力有限、缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等情況較為普遍，更有極少數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)差，對(duì)工作缺乏責(zé)任心，這必然影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)有些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，比如判斷的失誤、遺漏重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、防范與控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）加強(qiáng)審計(jì)立法，保證政府審計(jì)的獨(dú)立性
要保障政府審計(jì)的公正性，首先必須解決審計(jì)機(jī)關(guān)的組織獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)立法，擺脫政府對(duì)審計(jì)工作的不適當(dāng)干預(yù)，確保審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)不受可能影響其公正立場(chǎng)的行政干預(yù)。立法機(jī)構(gòu)應(yīng)在廣泛調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和總結(jié)有關(guān)審計(jì)法律法規(guī)之間的矛盾和問(wèn)題，改變審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)協(xié)調(diào)法律關(guān)系無(wú)所作為的觀念和現(xiàn)狀，營(yíng)造良好的審計(jì)法律環(huán)境，破除狹隘的部門(mén)觀點(diǎn)和地方觀點(diǎn)，真正做到從社會(huì)發(fā)展、完善法制的高度出發(fā)，主動(dòng)改善審計(jì)法律環(huán)境和法律體系，降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）綜合治理審計(jì)環(huán)境，提高政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
這是防范與控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)在舊的體制下對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育，樹(shù)立全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員要自覺(jué)遵守《審計(jì)法》，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)工作規(guī)范》，提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。實(shí)踐證明，“未雨綢繆”、“防微杜漸”的效果要遠(yuǎn)勝于“亡羊補(bǔ)牢”，正視政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，做好對(duì)政府審計(jì)案例的搜集、整理、分析、學(xué)習(xí)，也是提高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的有效手段。
（三）實(shí)行政府審計(jì)公開(kāi)，建立政府審計(jì)外部監(jiān)督機(jī)制
政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)不同，其具有一定執(zhí)法性質(zhì)，屬于政府行為，政府審計(jì)的公正性如何，直接關(guān)系到政府形象建設(shè)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督威信。隨著近年來(lái)政府審計(jì)影響的擴(kuò)大，人民法制觀念的提高，公眾對(duì)政府審計(jì)工作的期望值也越來(lái)越高。實(shí)行政府審計(jì)公開(kāi)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，擴(kuò)大信息來(lái)源渠道，可以減少政府審計(jì)工作的片面性、隨意性，增強(qiáng)政府審計(jì)人員社會(huì)責(zé)任感和榮譽(yù)感。同時(shí)借助社會(huì)輿論和人民群眾的監(jiān)督，減少不正當(dāng)權(quán)力因素對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性、公正性的影響，降低政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)
審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)直接關(guān)乎審計(jì)事業(yè)的成敗，是防范政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，一名高素質(zhì)的合格審計(jì)人員，是提高審計(jì)質(zhì)量的源動(dòng)力，也是審計(jì)事業(yè)蓬勃發(fā)展的基點(diǎn)。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反比關(guān)系，因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的對(duì)新頒專(zhuān)業(yè)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題的能力，提倡新技術(shù)手段的開(kāi)發(fā)運(yùn)用，以有效降低政府審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的對(duì)新頒專(zhuān)業(yè)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題的能力，提倡新技術(shù)手段的開(kāi)發(fā)運(yùn)用，以有效降低政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，“網(wǎng)上實(shí)體”的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)操作更多地在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，這就要求審計(jì)人員應(yīng)充分采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和抽樣審計(jì)的方法，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行快速的處理，在完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的前提下，如利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行下載，轉(zhuǎn)換為審計(jì)需要的會(huì)計(jì)資料，抽取重大金額和疑點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行分析判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，爭(zhēng)取在有限的時(shí)空內(nèi)獲取最充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
總之，政府審計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的影響十分重大，而造成其風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的原因也是很多的。為此，我們要從意識(shí)上高度重視，要深入實(shí)際工作中，深刻剖析其產(chǎn)生的原因，并采取有效的措施與對(duì)策，最大限度地防范和化解政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)社會(huì)的全面發(fā)展。
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