會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督兩個(gè)不同的概念，它們涉及到審計(jì)工作者和被審計(jì)單位的責(zé)任劃分和可能承擔(dān)的法律責(zé)任。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)也在不斷地發(fā)展與完善，如何對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任科學(xué)合理地界定，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著極其重要的意義。
一、 會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。
被審計(jì)單位對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法；二是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄；三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整；四是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)資料的完整性是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象；會(huì)計(jì)資料的合法性是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算必須符合《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度?！ ?br />
會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng),其整個(gè)活動(dòng)過程所表現(xiàn)出的職能就是反映、監(jiān)督、控制、預(yù)測(cè)、分析、決策六大項(xiàng)。會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督職能，旨在對(duì)過去所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、報(bào)告，以提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，其著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過去和現(xiàn)在。而會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、分析、決策職能則是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有目的、有傾向的引導(dǎo)，使其向符合決策者意愿的方向發(fā)展。可見，會(huì)計(jì)行使其職能，是為了達(dá)到以下目標(biāo)：①滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，②為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息，③為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息。
對(duì)于會(huì)計(jì)責(zé)任，可以從外部責(zé)任和內(nèi)部責(zé)任來劃分。會(huì)計(jì)的外部責(zé)任在于：保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；而會(huì)計(jì)內(nèi)部責(zé)任則在于建立、健全內(nèi)部控制制度。無論內(nèi)部責(zé)任，還是外部責(zé)任，都是為了保證會(huì)計(jì)目標(biāo)順利完成。
綜上所述，會(huì)計(jì)責(zé)任是指與會(huì)計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的，會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任涉及以下三方面的內(nèi)容。（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量逐步加大，交易處理逐步復(fù)雜，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財(cái)務(wù)部門，在會(huì)計(jì)核算程序上可能發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊現(xiàn)象也逐步增多。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，才能保證企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)。（2）保證資產(chǎn)的安全、完整。只要兩權(quán)分離，所有者將經(jīng)營(yíng)權(quán)交與經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者就應(yīng)責(zé)無旁貸地保證資產(chǎn)安全、完整，因此會(huì)計(jì)不只是簡(jiǎn)單地核算，還要承擔(dān)起對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責(zé)任，防止企業(yè)資源（對(duì)于國(guó)有企業(yè)，就是國(guó)有資產(chǎn)）流失。（3）向企業(yè)外部各方提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。正確的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策部門、企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人需要了解企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以供決策。企業(yè)集團(tuán)要從總體上反映整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也要求獨(dú)立核算的部門提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，從而保證集團(tuán)整體決策需要。 二、 審計(jì)責(zé)任的理論追溯
?。?、審計(jì)責(zé)任的涵義。
審計(jì)責(zé)任是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在西方被譽(yù)為“不拿國(guó)家工資的經(jīng)濟(jì)警察”。雖然審計(jì)費(fèi)用應(yīng)由審計(jì)單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，而是依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制定對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地表達(dá)了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，進(jìn)行審查，將其審查結(jié)論表達(dá)于審計(jì)報(bào)告。并對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任具有既對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)政府負(fù)責(zé)的雙重性。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性、公正性、合法性四個(gè)方面。如實(shí)反映是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和發(fā)表的審計(jì)意見；可驗(yàn)證性是指審計(jì)結(jié)論可以通過事實(shí)進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)證，計(jì)算分析正確，如果進(jìn)行復(fù)核，可以得出相同的結(jié)論；公正性是指審計(jì)的立場(chǎng)公正，不偏不倚，審計(jì)意見的表達(dá)不受任何偏見或成見的影響，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的重要信息均應(yīng)客觀披露。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家有關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定。
２、經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)象已擴(kuò)展為全社會(huì)，責(zé)任范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，責(zé)任強(qiáng)度也進(jìn)一步加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)的審計(jì)責(zé)任就在于審計(jì)報(bào)告，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)》指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)?！睂徲?jì)報(bào)告的真實(shí)性主要包括以下三方面內(nèi)容：審計(jì)報(bào)告要如實(shí)地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見； 不偏不倚、不受任何偏見的影響，對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的所有重大方面都應(yīng)予以披露；具有可驗(yàn)證性，即事后如需驗(yàn)證，可按相同的審計(jì)程序，獲得相同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告的合法性，是指出具的審計(jì)報(bào)告必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 由此可見，在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計(jì)責(zé)任有別于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，兩者不可以互相代替或免除。
三、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在實(shí)際工作中難以界定的原因分析
可能引起的審計(jì)責(zé)任，主要有：審計(jì)人員自身的原因，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未完全嚴(yán)格遵照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求執(zhí)行，或是缺乏良好的職業(yè)道德。被審計(jì)單位方面的原因，主要包括客戶的錯(cuò)誤、舞弊、違法行為以及客戶的經(jīng)營(yíng)失敗。 在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中還存在一些現(xiàn)實(shí)問題，引起了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定不清，主要原因如下：
?。ㄒ唬?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不足
獨(dú)立審計(jì)的主體是處于超然獨(dú)立地位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是一種受托審計(jì)，而非強(qiáng)制性審計(jì)。因此，獨(dú)立審計(jì)應(yīng)具備雙重獨(dú)立性，既要獨(dú)立于委托人，又要獨(dú)立于被審計(jì)單位。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“掛靠制”（盡管“脫鉤”工作正在進(jìn)行）和行政干預(yù)問題仍然十分突出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，打破行業(yè)和地區(qū)壟斷。這是造成實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任界定不清的一個(gè)很重要的因素。
（二） 在實(shí)際工作中理解上的分歧
1. 會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界同公眾之間理解上的分歧
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的在于通過其審計(jì)，合理保證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，以供會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者做出合理判斷和決策。但注冊(cè)師審計(jì)并不是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、合法性、完整性作出百分之百的承諾，對(duì)被審計(jì)單位未來發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益與效率做出肯定性的保證。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間并不長(zhǎng)，公眾對(duì)民間審計(jì)行為的性質(zhì)，審計(jì)報(bào)告的意義存在著某種程度的誤解，公眾審計(jì)期望與審計(jì)實(shí)際作用之間也存在著一些差距，這也是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定不清的又一個(gè)客觀原因。
2. 企業(yè)與事務(wù)所之間的分歧 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任難以界定、兩者互相轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，是由于兩責(zé)任的承擔(dān)者的角度不同，代表的是不同的利益主體，被審計(jì)單位同事務(wù)所之間存在著利益上的沖突?！”粚徲?jì)單位總是以“審計(jì)單位理應(yīng)檢查出存在的問題”為由推脫會(huì)計(jì)責(zé)任。然而，現(xiàn)代審計(jì)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)，從審計(jì)取證的廣度上而言，不可能涉及到企業(yè)的所有憑證、帳簿；從審計(jì)取證的深度而言，審計(jì)工作只是短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允性的一個(gè)再認(rèn)定，審計(jì)人員只是從原始憑證中去推理業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、經(jīng)過，了解的程度非常不全面。若企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)方面串通舞弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大增加。因此，只可能承擔(dān)由于審計(jì)失誤而造成的審計(jì)責(zé)任。 在目前我國(guó)普遍存在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低的情況下，一些事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)，諸如代理記帳、代編報(bào)表等，也確實(shí)造成了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行代理業(yè)務(wù)時(shí)，身為審計(jì)人員，但代表的是會(huì)計(jì)主體，事務(wù)所再對(duì)以錯(cuò)誤、甚至虛假的會(huì)計(jì)信息為根據(jù)編制的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，兩者的責(zé)任界定就會(huì)變得非常含糊。
四、在實(shí)際工作中界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 目前審計(jì)工作中，比較可行的方法有簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和實(shí)行會(huì)計(jì)資料承諾制，還可以通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)控力量，建立健全良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，以提高會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作質(zhì)量，盡可能地去避免引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟的發(fā)生。
總之，要想嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制，以求得公平與公正，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的合法權(quán)益。
